Även om det är en fråga som vi har diskuterat tidigare, är det viktigt att komma ihåg att påminna noncustodial föräldrar av kravet på att lämna in en underskriven Blankett 8332, Släpp/Återkallande av Utsläpp av Anspråk på att Undantaget för Barn med Förälder med sin självdeklaration för att få barnet som ett beroende. När det gäller DeMar mot kommissionsledamot TC Memo 2019-91 nekades skattebetalaren sådana förmåner på grund av att han inte lämnade in formuläret., Och även om skattebetalaren så småningom fick ett undertecknat formulär, misslyckades han med att bevisa att hans tidigare make hade lämnat in en ändrad avkastning för att ge upp sin skatteförmån—ett villkor som införts i föreslagna förordningar när skattebetalarna försöker lämna in formulär 8332 efter att ursprungligen lämnat in en avkastning för året.

skilsmässor lämnar ofta parterna med hårda känslor, och problemen kring barn kan vara särskilt känsliga., För att hålla skattedomstolen från att komma in i mitten av sådana käbbel mellan tidigare makar, ger lagen ett mycket mekaniskt test för vilket av de skilda föräldrarna kommer att kunna hävda barnet som beroende.

Observera att även om befrielsen från beroende inte längre är tillgänglig tillfälligt efter skattesänkningar och jobb, är andra poster, t.ex. skattelättnaden för barn, fortfarande beroende av den part som kan göra anspråk på barnet som beroende.

lagen innehåller särskilda regler för barn till frånskilda föräldrar, finns på IRC §152 (e)., Så länge barnet får över ½ av sitt stöd från båda föräldrarnas samlade bidrag, har den förälder som anses vara vårdnadshavare enligt definitionen i IRC som standard rätt att göra anspråk på barnet som beroende. Detta är sant oavsett hur mycket av stödet som tillhandahålls av den föräldern, eftersom stödtestet kan uppfyllas genom bidrag endast från den icke-förmyndare.,

vilken förälder är vårdnadshavare är inte beroende av statlig lag eller vad skilsmässighetsdekretet säger—Det här är en fråga om federal lag, speciellt den som finns i avdelning 26 i den amerikanska koden (IRC). REG. §1.152-4 ger följande detaljerade ”räkna nätterna” regel för att bestämma vårdnad:

(d) vårdnadshavare.

(1) i allmänhet.

den vårdnadshavare är den förälder med vilken barnet är bosatt för det större antalet nätter under kalenderåret,och den icke-vårdnadshavare är den förälder som inte är vårdnadshavare., Ett barn behandlas som bosatt med varken förälder om barnet frigörs enligt statlig lag. I detta avsnitt bor ett barn hos en förälder för en natt om barnet sover —

(i) vid den förälderns hemvist (oavsett om föräldern är närvarande eller inte); eller

(ii) i förälderns sällskap, när barnet inte sover hos en förälders bostad (till exempel är föräldern och barnet på semester tillsammans).

(2) natt gränsöverskridande beskattningsbara år.

en natt som sträcker sig över två beskattningsbara år tilldelas det beskattningsår under vilket natten börjar.,

(3) Frånvaro.

(i) med undantag för vad som anges i punkt d.3 ii i detta avsnitt behandlas vid tillämpningen av denna punkt d ett barn som inte är bosatt (i den mening som avses i punkt d. 1 i detta avsnitt) med en förälder för en natt som är bosatt hos den förälder som barnet skulle ha bott för natten men för frånvaron.,

(ii) ett barn som inte är bosatt (i den mening som avses i punkt d.1 i detta avsnitt) med en förälder för en natt behandlas som inte är bosatt hos någon förälder för den natten om det inte kan fastställas med vilken förälder barnet skulle ha bott eller om barnet inte skulle ha bott hos någon förälder för natten.

(4) särskild regel för lika antal nätter.,

om ett barn är i förvar till en eller båda föräldrarna i mer än hälften av kalenderåret och barnet är bosatt hos varje förälder för lika många nätter under kalenderåret, behandlas föräldern med den högre justerade bruttoinkomsten för kalenderåret som vårdnadshavare.

(5) undantag för en förälder som arbetar på natten.

om ett barn på grund av en förälders nattarbete under ett kalenderår är bosatt i ett större antal dagar men inte nätter med den förälder som arbetar på natten, behandlas den föräldern som vårdnadshavare., På en skoldag behandlas barnet som bosatt vid den primära bostad som är registrerad hos skolan.

Observera att ingenting i ovanstående regler hänvisar till något språk i skilsmässodekretet.

exempel

vårdnadshavare baserat på Nights Test

Paul och Kristie är föräldrar till Brandon. Paul och Kristie skilde sig för två år sedan. Skilsmässighetsdekretet förutsatt att Brandon skulle vara i Kristie och specificerade att Paul skulle ha Brandon med honom en helg i månaden och i två veckor på sommaren.,

Kristie erbjöds ett nytt jobb av staten i April 202X för betydligt högre lön. Brandon, 16, slutförde sitt juniorår på gymnasiet och ville inte flytta bort. Eftersom Paul bodde i närheten, paret och Brandon överens om att han skulle leva med Paul tills han tog examen från gymnasiet. Från 1 maj 202x till 31 December bodde 202X Brandon med Paul.,

trots språket i skilsmässodekretet som förutsatt att Kristie hade vårdnaden om Brandon, behandlas Paul som vårdnadshavare för 202x eftersom Brandon tillbringade fler nätter på Pauls bostad än han gjorde på Kristies.,ial parent releases fordran på undantag för året

vid tillämpning av punkt 1 uppfylls de krav som beskrivs i denna punkt med avseende på ett kalenderår om—

(A) förmyndaren undertecknar en skriftlig försäkran(på det sätt och den form som sekreteraren kan föreskriva) att sådan förmyndare inte kommer att göra anspråk på ett sådant barn som är beroende av ett beskattningsbart år som börjar under ett sådant kalenderår, och

(B) den icke-religiösa föräldern bifogar en sådan skriftlig försäkran till det icke-finansiella moderföretagets avkastning för det beskattningsbara år som börjar under det kalenderåret.,

föreskrifterna ger detaljerade instruktioner om vilken typ av ett sådant utsläpp, effektivt mandat användning av formulär 8332 eller ett formulär som i alla avseenden i syften duplicerar allt på IRS-formuläret:

(e) skriftlig förklaring.

(1) deklarationsformulär.

(i) i allmänhet.

den skriftliga försäkran enligt punkt B. 3 i i detta avsnitt måste vara ett villkorslöst frisläppande av den vårdnadshavares anspråk på barnet som beroende för det år eller de år för vilket försäkran gäller., En försäkran är inte ovillkorlig om den förmyndares frigivande av rätten att göra anspråk på barnet som beroende kräver att något villkor uppfylls, inklusive den icke-kustodiella förälderns uppfyllande av en skyldighet som betalning av stöd. En skriftlig förklaring måste namnge den icke-kustodiella förälder till vilken undantaget frigörs. I en skriftlig förklaring måste det eller de år för vilka den är effektiv anges. En skriftlig förklaring som anger alla kommande år behandlas som att ange det första beskattningsåret efter det beskattningsbara året för verkställighet och alla efterföljande beskattningsår.,

(ii) formulär som utsetts av IRS.

en skriftlig förklaring kan göras på formulär 8332, frisläppande / återkallande av frigörande av anspråk på undantag för barn av förmyndare eller efterföljare som utsetts av IRS. En skriftlig försäkran som inte finns på det formulär som utsetts av IRS skall överensstämma med innehållet i detta formulär och skall vara ett dokument som utförs enbart i syfte att fungera som en skriftlig försäkran enligt detta avsnitt. Ett domstolsbeslut, ett dekret eller ett separationsavtal får inte fungera som en skriftlig förklaring.

skilsmässodekretet i fallet med Mr Demar ska ha följande lydelse:

Mr., DeMar är skild och har en son, TD, med sin ex-fru, Amanda Renee DeMar. TD föddes 2008. 2010 gick MR och Ms Demar med på att vårdnad och barnbidrag villkor i ett samtycke dom om skilsmässa. I domen fastställde de TD: s primära bostad med MS Demar. De enades också om att Mr Demar hade rätt att hävda TD som beroende för jämna år. För udda numrerade år hade Mr. Demar rätt att göra anspråk på TD endast om han stannade nuvarande med sina barnbidrag och Ms. Demars årliga bruttoinkomst var mindre än $ 15,000. Om dessa villkor var uppfyllda, ms., DeMar gick med på att verkställa formulär 8332 eller en liknande skriftlig förklaring.

för 2015, ett udda år, hävdade Mr.Demar TD som hans beroende. TD bodde hos Amanda för året och Mr Demar bifogade inte ett undertecknat formulär 8332 till hans återkomst för året. Amanda hävdade också TD som beroende av hennes återkomst. Inte överraskande, denna dubbla fordran av beroende förde DeMars till uppmärksamhet av IRS som, efter att ha upptäckt Amanda var förmyndare förälder, förnekade beroendet undantag på Mr Demars återkomst.

skattedomstolen fann att Mr., DeMar uppfyllde inte kraven för att göra anspråk på undantaget och noterade:

Mr Demar hade inte rätt att göra anspråk på TD som beroende för 2015 eftersom han inte uppfyllde kraven i avsnitt 152. För att en icke-kustodial förälder ska göra anspråk på ett kvalificerat barn som beroende enligt 152§, (1) måste vårdnadshavaren underteckna en skriftlig försäkran om att han eller hon inte kommer att göra anspråk på barnet som beroende och (2) den icke-kustodial föräldern måste bifoga denna försäkran till hans eller hennes återkomst. Sek.152 e. 2.

men historien slutar inte riktigt här—i det här fallet Mr., Demar fick ett undertecknat formulär 8332 från Amanda efter att han fått meddelandet om brist (90-dagars brev). Han hävdade att han och Amanda uppfyllde villkoren i deras skilsmässa. Och, låt oss komma ihåg, även om sen han nu hade det undertecknade brevet.

skattedomstolen fann dock inte att någon av dessa fakta förändrade resultaten. Domstolen beslutade att den inte behövde avgöra om en blankett 8332 kunde lämnas in efter inlämning av en originalretur., I yttrandet noterades att lagen inte uttryckligen tillåter eller förbjuder att ett formulär 8332 lämnas in vid en ändrad avkastning eller under en undersökning.

revisionsrätten vänder sig till en föreslagen förordning (Förordn. §1.152(e)(2)(i)) som ger:

(2) bifogad fil för att returnera — (i) i allmänhet. En icke-kustodiell förälder ska bifoga en kopia av den skriftliga deklarationen till förälderns ursprungliga eller ändrade avkastning för varje beskattningsår för vilket den icke-kustodiella föräldern ansöker om ett undantag för barnet., En icke-kustodial förälder kan lämna in en kopia av den skriftliga deklarationen till IRS under en undersökning för att styrka ett krav på ett undantag för beroende för ett barn. En kopia av en skriftlig förklaring som bifogas en ändrad deklaration, eller som lämnas under en undersökning, kommer inte att uppfylla kravet i denna punkt (e) om vårdnadshavaren undertecknade den skriftliga deklarationen efter det att vårdnadshavaren lämnat in en avkastning som begär ett undantag för beroende för barnet för det aktuella året, och vårdnadshavaren inte har lämnat in en ändrad avkastning för att ta bort detta krav till ett undantag för beroende för barnet.,

dessa regler utfärdades med en anteckning i ingressen att ”avsluta utfärdandet av slutförordningarna, skattebetalarna kan välja att tillämpa dessa föreslagna förordningar under alla öppna beskattningsår.”

men som skattemyndigheten noterar visade skattebetalaren inte att han uppfyllde de föreslagna förordningarna, eftersom han inte lade fram några bevis för att Amanda hade ändrat sin återkomst för att ta bort sin ansökan om undantag för TD., Domstolen sa inte uttryckligen det, men domstolen ansåg sannolikt att bestämmelsen var tydligt där för att förhindra en dubbel förmån för de två föräldrarna—och att om inte Amanda hade följt igenom och avstått från undantaget och betalat tillbaka skatteförmånen, skulle en andra förmån inte beviljas Mr DeMar. Eftersom de gällande förordningarna nu var tysta i frågan kände domstolen sig bekväm med att titta på de föreslagna förordningarna för vägledning om hur man ska hantera frågan.,

ärendet belyser det faktum att denna fråga avgörs strikt på grundval av att uppfylla de åtgärder som krävs för att överföra undantaget till en icke-förmyndare. Och det klargör också att en icke-vårdnadshavare som inte bifogar undantaget till sin ursprungliga avkastning måste visa att om vårdnadshavaren hävdade barnet vid sin återkomst, att vårdnadshavaren har lämnat in en ändrad återgång för att ta bort ansökan om undantag.