Aktuelle Bundes Steuer Entwicklungen

Obwohl es ein Thema, das wir zuvor besprochen haben, ist es wichtig, daran zu erinnern, nicht-abhängige Eltern der Anforderung zu erinnern, ein unterzeichnetes Formular einzureichen 8332, Freigabe/Widerruf der Freigabe des Anspruchs auf Befreiung für Kind von Custodial Eltern mit ihrer Steuererklärung, das Kind als abhängige zu beanspruchen. Im Fall von DeMar v. Commissioner, TC Memo 2019-91, wurde dem Steuerzahler solche Leistungen verweigert, weil er das Formular nicht eingereicht hatte., Und obwohl der Steuerzahler schließlich ein unterzeichnetes Formular erhalten hatte, konnte er nicht nachweisen, dass sein ehemaliger Ehepartner eine geänderte Rückgabe eingereicht hatte, um ihre Steuervorteile aufzugeben—eine Bedingung, die in den vorgeschlagenen Vorschriften festgelegt war, als die Steuerzahler versuchten, das Formular 8332 einzureichen, nachdem sie zunächst eine Rückgabe für das Jahr eingereicht hatten.

Scheidungen verlassen die Parteien oft mit harten Gefühlen, und die Probleme rund um Kinder können besonders empfindlich sein., Um zu verhindern, dass das Steuergericht in die Mitte solcher Streitigkeiten zwischen ehemaligen Ehepartnern gerät, sieht das Gesetz einen sehr mechanischen Test vor, für welchen der geschiedenen Eltern das Kind als unterhaltsberechtigt beanspruchen kann.

Beachten Sie, dass die Abhängigkeitsbefreiung nach Steuersenkungen und Arbeitsplätzen zwar vorübergehend nicht mehr verfügbar ist, andere Elemente wie die Kindersteuergutschrift jedoch immer noch von der Partei abhängen, die das Kind als Unterhaltsberechtigten beanspruchen kann.

Das Gesetz sieht besondere Regeln für Kinder geschiedener Eltern vor, die unter IRC §152(e) zu finden sind., Solange das Kind mehr als die Hälfte seiner Unterstützung aus den gemeinsamen Beiträgen beider Elternteile erhält, hat der Elternteil, der als sorgeberechtigter Elternteil im Sinne des IRC gilt, das Recht, das Kind als unterhaltsberechtigt zu beanspruchen. Dies gilt unabhängig davon, wie viel Unterstützung von diesem Elternteil bereitgestellt wird, da der Unterstützungstest durch Beiträge ausschließlich des nicht sorgeberechtigten Elternteils erfüllt werden könnte.,

Welcher Elternteil der sorgeberechtigte Elternteil ist, hängt nicht vom staatlichen Recht ab oder davon, was das Scheidungsdekret besagt—dies ist eine Frage des Bundesrechts, insbesondere des Titels 26 des US-Kodex (IRC). Reg. §1.152-4 enthält die folgende detaillierte Regel „Zähle die Nächte“ zur Bestimmung des Sorgerechts:

(d) Sorgerecht Elternteil.

(1) Im Allgemeinen.

Der sorgeberechtigte Elternteil ist der Elternteil, bei dem das Kind für die größere Anzahl von Nächten während des Kalenderjahres wohnt, und der nicht-sorgeberechtigte Elternteil ist der Elternteil, der nicht der sorgeberechtigte Elternteil ist., Ein Kind wird als bei keinem Elternteil wohnhaft behandelt, wenn das Kind nach staatlichem Recht emanzipiert ist. Für die Zwecke dieses Abschnitts wohnt ein Kind eine Nacht bei einem Elternteil, wenn das Kind schläft –

(i) Am Wohnsitz dieses Elternteils (unabhängig davon, ob der Elternteil anwesend ist oder nicht); oder

(ii) In Begleitung des Elternteils, wenn das Kind nicht am Wohnsitz eines Elternteils schläft (z. B. sind Eltern und Kind zusammen im Urlaub).

(2) Nacht überspannt steuerpflichtige Jahre.

Eine Nacht, die sich über zwei Steuerjahre erstreckt, wird dem Steuerjahr zugeordnet, in dem die Nacht beginnt.,

(3) Fehlzeiten.

(i) Außer gemäß Absatz (d) (3) (ii) dieses Abschnitts wird für die Zwecke dieses Absatzes (d) ein Kind, das nicht (im Sinne von Absatz (d) (1) dieses Abschnitts) bei einem Elternteil für eine Nacht wohnt, als bei dem Elternteil wohnhaft behandelt, bei dem das Kind für die Nacht, aber für die Abwesenheit gewohnt hätte.,

(ii) Ein Kind, das nicht (im Sinne von Absatz (d) (1) dieses Abschnitts) bei einem Elternteil für eine Nacht wohnt, wird als nicht bei einem Elternteil für diese Nacht wohnhaft behandelt, wenn nicht festgestellt werden kann, bei welchem Elternteil das Kind gewohnt hätte oder ob das Kind bei keinem Elternteil für die Nacht wohnhaft gewesen wäre.

(4) Sonderregel für die gleiche Anzahl von Nächten.,

Befindet sich ein Kind mehr als die Hälfte des Kalenderjahres in der Obhut eines oder beider Elternteile und wohnt das Kind während des Kalenderjahres für die gleiche Anzahl von Nächten bei jedem Elternteil, so wird der Elternteil mit dem höheren bereinigten Bruttoeinkommen für das Kalenderjahr als sorgeberechtigter Elternteil behandelt.

(5) Ausnahme für einen Elternteil, der nachts arbeitet.

Wenn ein Kind in einem Kalenderjahr aufgrund des Nachtarbeitszeitplans eines Elternteils für eine größere Anzahl von Tagen, aber nicht für Nächte bei dem Elternteil wohnt, der nachts arbeitet, wird dieses Elternteil als sorgeberechtigter Elternteil behandelt., An einem Schultag wird das Kind so behandelt, als würde es sich in dem bei der Schule registrierten Hauptwohnsitz aufhalten.

Beachten Sie, dass sich in den obigen Regeln nichts auf eine Sprache im Scheidungsdekret bezieht.

Beispiel

Custodial Elternteil Basierend auf dem Test

Paul und Kristie sind die Eltern von Brandon. Paul und Kristie ließen sich vor zwei Jahren scheiden. Das Scheidungsdekret sah vor, dass Brandon in der Obhut von Kristie sein würde und spezifizierte, dass Paul Brandon mit ihm ein Wochenende im Monat haben würde, und für zwei Wochen im Sommer.,

Kristie wurde im April 202X einen neuen Job außerhalb des Staates für wesentlich höhere Löhne angeboten. Brandon, 16, beendete sein Junior – Jahr der High School und wollte nicht wegziehen. Da Paul in der Nähe wohnte, stimmten das Paar und Brandon zu, dass er mit Paul zusammenleben würde, bis er die High School abschloss. Von Mai 1, 202X bis Dezember 31, 202X Brandon residierte mit Paul.,

Trotz der Sprache im Scheidungsdekret, die vorsah, dass Kristie das Sorgerecht für Brandon hatte, wird Paul als sorgeberechtigter Elternteil für 202x behandelt, da Brandon mehr Nächte in Pauls Residenz verbrachte als bei Kristies.,1 sind die in diesem Absatz beschriebenen Voraussetzungen in Bezug auf jedes Kalenderjahr erfüllt, wenn—

(A) der sorgeberechtigte Elternteil eine schriftliche Erklärung unterschreibt(in der Weise und Form, wie der Sekretär durch Vorschriften vorschreiben kann), dass ein solcher sorgeberechtigter Elternteil dieses Kind für kein steuerpflichtiges Jahr, das in einem solchen Kalenderjahr beginnt, nicht als unterhaltsberechtigtes Kind beansprucht, und

(B) der nicht-sorgeberechtigte Elternteil eine solche schriftliche Erklärung an die in diesem Kalenderjahr beginnende nicht-gewerbliche Elternbeiträge für das steuerpflichtige Jahr, das in diesem Kalenderjahr beginnt.,

Die Vorschriften enthalten detaillierte Anweisungen zur Art einer solchen Freigabe und verpflichten effektiv die Verwendung des Formulars 8332 oder eines Formulars, das in jeder Hinsicht alles auf dem IRS-Formular dupliziert:

(e) Schriftliche Erklärung.

(1) Form der Erklärung.

(i) Im Allgemeinen.

Die schriftliche Erklärung nach Absatz (b) (3) (i) dieses Abschnitts muss eine bedingungslose Freilassung des Anspruchs des Sorgeberechtigten auf das Kind als Unterhaltsberechtigter für das Jahr oder die Jahre sein, für die die Erklärung wirksam ist., Eine Erklärung ist nicht unbedingt erforderlich, wenn die Freilassung des sorgeberechtigten Elternteils von dem Recht, das Kind als Unterhaltsberechtigten zu beanspruchen, die Befriedigung einer Bedingung erfordert, einschließlich der Erfüllung einer Verpflichtung des nicht-sorgeberechtigten Elternteils wie der Zahlung von Unterhaltszahlungen. Eine schriftliche Erklärung muss den nicht-gewerblichen Elternteil benennen, dem die Befreiung gewährt wird. Eine schriftliche Erklärung muss das Jahr oder die Jahre angeben, für die sie wirksam ist. Eine schriftliche Erklärung, in der alle zukünftigen Jahre angegeben sind, gilt als Angabe des ersten Steuerjahres nach dem steuerpflichtigen Jahr der Ausführung und aller nachfolgenden Steuerjahre.,

(ii) Durch IRS bezeichnetes Formular.

Eine schriftliche Erklärung kann auf Formular 8332, Freigabe/Widerruf der Freigabe des Anspruchs auf Befreiung für Kinder durch sorgeberechtigten Elternteil oder Nachfolgeformular von der IRS bezeichnet gemacht werden. Eine schriftliche Erklärung, die sich nicht auf dem vom IRS bezeichneten Formular befindet, muss dem Inhalt dieses Formulars entsprechen und ein Dokument sein, das ausschließlich zum Zweck der schriftlichen Erklärung gemäß diesem Abschnitt ausgeführt wird. Ein Gerichtsbeschluss oder Dekret oder eine Trennungsvereinbarung darf nicht als schriftliche Erklärung dienen.

Die Scheidungsurkunde im Fall von Herrn DeMar lautete wie folgt:

Herr, DeMar ist geschieden und hat einen Sohn, TD, mit seiner ex-Frau Amanda Renee DeMar. TD wurde 2008 geboren. Im Jahr 2010 Herr und Frau DeMar vereinbart Sorgerecht und Kindergeld Bedingungen in einer Zustimmung Urteil der Scheidung. In dem Urteil begründeten sie ihren Hauptwohnsitz mit Frau DeMar. Sie stimmten auch zu, dass Herr DeMar berechtigt war, TD für gerade gezählte Jahre als Unterhaltsberechtigter zu beanspruchen. Für ungerade Jahre war Herr DeMar berechtigt, TD nur dann in Anspruch zu nehmen, wenn er mit seinen Unterhaltsverpflichtungen auf dem Laufenden blieb und das jährliche Bruttoeinkommen von Frau DeMar weniger als 15,000 US-Dollar betrug. Wenn diese Bedingungen erfüllt waren, Frau., DeMar stimmte der Ausführung des Formulars 8332 oder einer ähnlichen schriftlichen Erklärung zu.

Für 2015, ein Jahr mit ungeraden Zahlen, behauptete Herr DeMar TD als seinen Abhängigen. TD wohnte mit Amanda für das Jahr und Herr DeMar nicht ein unterzeichnetes Formular 8332 zu seiner Rückkehr für das Jahr beifügen. Amanda behauptete auch TD als abhängig von Ihrer Rückkehr. Es überrascht nicht, dass diese doppelte Behauptung des Abhängigen die DeMars auf die IRS aufmerksam machte, die, nachdem sie herausgefunden hatte, dass Amanda der sorgeberechtigte Elternteil war, die Befreiung von der Abhängigkeit von Mr. DeMars Rückkehr ablehnte.

Das Steuergericht stellte fest, dass Herr, DeMar erfüllte die Voraussetzungen für die Inanspruchnahme der Befreiung nicht und stellte fest:

Herr DeMar war nicht berechtigt, TD als Abhängigen für 2015 in Anspruch zu nehmen, da er die in Abschnitt 152 festgelegten Anforderungen nicht erfüllte. Damit ein nicht-kustodialer Elternteil ein qualifizierendes Kind als unterhaltsberechtigtes Kind gemäß Abschnitt 152 beanspruchen kann, (1) muss der unterhaltsberechtigte Elternteil eine schriftliche Erklärung unterzeichnen, dass er oder sie das Kind nicht als unterhaltsberechtigtes Kind beanspruchen wird, und (2) Der nicht-kustodiale Elternteil muss diese Erklärung seiner Rückkehr beifügen. § 152 Buchstabe e Ziffer 2

Aber die Geschichte endet hier nicht ganz—in diesem Fall Herr, DeMar erhielt ein unterzeichnetes Formular 8332 von Amanda, nachdem er die Mängelrüge erhalten hatte (90-Tage-Brief). Er argumentierte, dass er und Amanda die Bedingungen in ihrem Scheidungsurteil erfüllten. Und, erinnern wir uns, obwohl spät hatte er jetzt den unterschriebenen Brief.

Das Finanzgericht stellte jedoch nicht fest, dass einer dieser Tatsachen die Ergebnisse veränderte. Das Gericht entschied, dass es nicht feststellen musste, ob ein Formular 8332 nach Einreichung einer ursprünglichen Rücksendung eingereicht werden konnte., In der Stellungnahme wurde darauf hingewiesen, dass das Gesetz die Einreichung eines Formulars 8332 bei einer geänderten Rücksendung oder während einer Prüfung nicht ausdrücklich zulässt oder verbietet.

Der Gerichtshof wendet sich einem Verordnungsvorschlag zu (Proposed Reg. §1.152 (e) (2) (i)), der Folgendes vorsieht:

(2) Anhang zur Rückgabe — (i) Im Allgemeinen. Ein nichtkünstlerischer Elternteil muss der ursprünglichen oder geänderten Erklärung des Elternteils für jedes steuerpflichtige Jahr, für das der nichtkünstlerische Elternteil eine Befreiung für das Kind beantragt, eine Kopie der schriftlichen Erklärung beifügen., Ein nicht berufstätiger Elternteil kann dem IRS während einer Prüfung eine Kopie der schriftlichen Erklärung vorlegen, um einen Anspruch auf eine Abhängigkeitsbefreiung für ein Kind zu belegen. Eine Kopie einer schriftlichen Erklärung, die einer geänderten Rücksendung beigefügt oder während einer Prüfung vorgelegt wird, entspricht nicht den Anforderungen dieses Absatzes (e), wenn der Sorgeberechtigte die schriftliche Erklärung unterzeichnet hat, nachdem der sorgeberechtigte Elternteil eine Rücksendung eingereicht hat, in der eine Abhängigkeitsbefreiung für das betreffende Jahr für das Kind in Anspruch genommen wurde, und der sorgeberechtigte Elternteil keine geänderte Rücksendung eingereicht hat, um diesen Anspruch auf eine Abhängigkeitsbefreiung für das Kind zu beseitigen.,

Diese Verordnungen wurden mit einem Vermerk in der Präambel veröffentlicht, dass “ Steuerzahler nach Abschluss der endgültigen Vorschriften diese vorgeschlagenen Vorschriften in allen offenen Steuerjahren anwenden können.“

Aber, wie das Steuergericht feststellt, hat der Steuerzahler nicht gezeigt, dass er die vorgeschlagenen Vorschriften erfüllt hat, da er keine Beweise dafür vorgelegt hat, dass Amanda ihre Rückkehr geändert hat, um ihren Anspruch auf eine Befreiung für TD zu beseitigen., Das Gericht hat dies nicht ausdrücklich gesagt, aber höchstwahrscheinlich war das Gericht der Ansicht, dass die Bestimmung eindeutig dazu da war, eine doppelte Leistung für die beiden Elternteile zu verhindern—und dass, wenn Amanda die Befreiung nicht befolgt und aufgegeben und die Steuerleistung zurückgezahlt hätte, keine zweite Leistung gewährt würde Herr DeMar. Da die jetzt geltenden Vorschriften zu diesem Thema schweigen, fühlte sich das Gericht auch wohl, wenn es sich bei den vorgeschlagenen Verordnungen um Leitlinien für den Umgang mit der Angelegenheit handelte.,

Der Fall unterstreicht die Tatsache, dass dieses Problem ausschließlich auf der Grundlage der erforderlichen Schritte zur Übertragung der Befreiung auf ein Elternteil ohne Verwahrung entschieden wird. Und es stellt auch klar, dass ein Nicht-Sorgeberechtigter, der die Befreiung nicht an seine ursprüngliche Rückgabe anschließt, nachweisen muss, dass der sorgeberechtigte Elternteil, wenn er das Kind bei seiner Rückkehr beansprucht hat, eine geänderte Rückgabe eingereicht hat, um den Anspruch auf Befreiung zu beseitigen.