Deși e o problemă pe care am discutat mai înainte, este important să ne amintim pentru a vă reaminti non-privative părinții de la cerința de a prezenta un Formular semnat 8332, Eliberarea/Revocarea de Eliberare a Pretinde Scutirea Copilului de către Părinte, cu întoarcerea lor fiscale să pretind ca un copil dependent. În cazul DeMar v. Comisar, TC Memo 2019-91, contribuabilului i s-au refuzat astfel de beneficii din cauza neîndeplinirii formularului., Și chiar dacă contribuabilul a făcut în cele din urmă obține un formular semnat, el nu a reușit să dovedească faptul că fostul său soț a depus o modificare a reveni să-și dea avantaj fiscal—o condiție impusă în reglementările propuse atunci când contribuabilii încearcă să prezinte Forma 8332 după ce inițial a depune o întoarcere de an.divorțurile părăsesc adesea părțile cu sentimente dure, iar problemele din jurul copiilor pot fi deosebit de sensibile., Pentru a împiedica instanța fiscală să intre în mijlocul unor astfel de dispute între foștii soți, legea prevede un test foarte mecanic pentru care dintre părinții divorțați vor putea pretinde copilul ca dependent. rețineți că, în timp ce scutirea de dependență nu mai este disponibilă temporar după reducerile fiscale și locurile de muncă, alte elemente, cum ar fi creditul fiscal pentru copii, depind în continuare de partea care poate pretinde copilul ca dependent.legea prevede reguli speciale pentru copiii părinților divorțați, găsiți la IRC §152(e)., Atâta timp cât copilul primește peste ½ din sprijinul său din contribuțiile combinate ale ambilor părinți, părintele care este considerat părintele custodial așa cum este definit în IRC în mod implicit are dreptul de a pretinde copilul ca dependent. Acest lucru este valabil indiferent de cantitatea de sprijin oferită de părintele respectiv, deoarece testul de sprijin ar putea fi îndeplinit prin contribuții numai de la părintele care nu este privativ.,

care părinte este părintele custodial nu depinde de legea statului sau de ceea ce spune decretul de divorț—aceasta este o chestiune de drept federal, în special cea găsită în titlul 26 din Codul SUA (IRC). Reg. §1.152-4 prevede următoarea regulă detaliată „numărați nopțile” pentru determinarea custodiei:

(d) părinte Custodial.

(1) în general.

părintele custodial este părintele cu care copilul locuiește pentru numărul mai mare de nopți în cursul anului calendaristic, iar părintele noncustodial este părintele care nu este părintele custodial., Un copil este tratat ca având reședința cu nici un părinte în cazul în care copilul este emancipat în conformitate cu legislația statului. Pentru scopurile prezentei secțiuni, un copil locuiește cu un părinte pentru o noapte, dacă copilul doarme …

(i) La reședința de acel părinte (dacă este sau nu părinte este prezent); sau

(ii) În compania părinte, atunci când copilul nu doarme la un părinte de ședere (de exemplu, părintele și copilul sunt în vacanță împreună).

(2) noaptea transdling ani impozabile.o noapte care se întinde pe doi ani impozabili este alocată anului impozabil în care începe noaptea.,

(3) absențe.

(i) cu excepția celor prevăzute la alineatul (d) (3) (ii) din această secțiune, în sensul prezentului alineat (d), un copil care nu locuiește (în sensul alineatului (d) (1) din această secțiune) cu un părinte pentru o noapte este tratat ca având reședința cu părintele cu care copilul ar fi locuit pentru noapte, dar pentru absență.,

(ii) un copil care nu locuiește (în sensul alineatului (d) (1) din această secțiune) cu un părinte pentru o noapte este tratat ca și cum nu locuiește cu niciunul dintre părinți pentru acea noapte dacă nu se poate determina cu ce părinte ar fi locuit copilul sau dacă copilul nu ar fi locuit cu niciunul dintre părinți pentru noapte.

(4) regulă specială pentru număr egal de nopți.,dacă un copil se află în custodia unuia sau a ambilor părinți mai mult de jumătate din anul calendaristic și copilul locuiește cu fiecare părinte pentru un număr egal de nopți în cursul anului calendaristic, părintele cu venitul brut ajustat mai mare pentru anul calendaristic este tratat ca părinte custodial.

(5) excepție pentru un părinte care lucrează noaptea.dacă, într-un an calendaristic, din cauza programului de lucru pe timp de noapte al unui părinte, un copil locuiește pentru un număr mai mare de zile, dar nu nopți cu părintele care lucrează noaptea, acel părinte este tratat ca părinte custodial., Într-o zi de școală, copilul este tratat ca având reședința la reședința primară înregistrată la școală.rețineți că nimic din regulile de mai sus nu se referă la nicio limbă din decretul de divorț.

Exemplu

Privative de libertate Părinte pe Baza Nopți de Testare

Paul și Kristie sunt părinții lui Brandon. Paul și Kristie au divorțat acum doi ani. Decretul de divorț prevedea că Brandon va fi în custodia lui Kristie și a specificat că Paul îl va avea pe Brandon cu el un weekend pe lună și timp de două săptămâni vara.,Kristie a fost oferit un nou loc de muncă în afara statului în aprilie 202X pentru salariu substanțial mai mare. Brandon, în vârstă de 16 ani, își încheia anul de liceu și nu voia să se îndepărteze. Din moment ce Paul a locuit în apropiere, cuplul și Brandon au fost de acord că va locui cu Paul până când a absolvit liceul. De la 1 Mai 202x până la 31 decembrie 202x Brandon a locuit cu Paul.,în ciuda limbii din decretul de divorț care prevedea că Kristie avea custodia lui Brandon, Paul este tratat ca părinte custodial pentru 202x, deoarece Brandon a petrecut mai multe nopți la Reședința lui Paul decât a făcut-o la Kristie.,în sensul alineatului (1), cerințele descrise în acest paragraf sunt îndeplinite cu privire la orice an calendaristic dacă—

(a) părintele custodial semnează o declarație scrisă (în modul și forma pe care Secretarul o poate prescrie prin reglementări) că un astfel de părinte custodial nu va pretinde un astfel de copil ca dependent pentru orice an impozabil care începe în acest an calendaristic și

(b) părintele randamentul noncustodial al părintelui pentru anul impozabil care începe în cursul acestui an calendaristic.,

regulamentele oferă instrucțiuni detaliate cu privire la natura unei astfel de eliberare, mandatând în mod eficient utilizarea formularului 8332 sau a unui formular care, pentru toate intențiile în scopuri, duplică totul pe formularul IRS:

(e) declarație scrisă.

(1) forma declarației.

(i) în general.

declarația scrisă în conformitate cu litera (b)(3)(i) din această secțiune trebuie să fie o eliberare necondiționată a creanței părintelui custodial față de copil ca dependent pentru anul sau anii pentru care declarația este efectivă., O declarație nu este necondiționată dacă eliberarea de către părintele custodial a dreptului de a pretinde copilul ca dependent necesită satisfacerea oricărei condiții, inclusiv îndeplinirea de către părintele noncustodial a unei obligații, cum ar fi plata sprijinului. O declarație scrisă trebuie să numească părintele noncustodial căruia i se eliberează scutirea. O declarație scrisă trebuie să precizeze Anul sau anii pentru care este efectivă. O declarație scrisă care specifică toți anii viitori este tratată ca precizând primul an impozabil după anul impozabil de executare și toți anii impozabili ulteriori.,

(ii) forma desemnată de IRS.o declarație scrisă poate fi făcută pe formularul 8332, eliberarea/revocarea eliberării cererii de scutire pentru copil de către părintele Custodial sau formularul succesor desemnat de IRS. O declarație scrisă care nu se află pe formularul desemnat de IRS trebuie să fie conformă cu conținutul formularului respectiv și trebuie să fie un document executat exclusiv în scopul de a servi drept declarație scrisă în temeiul prezentei secțiuni. O hotărâre judecătorească sau un decret sau un acord de separare nu poate servi drept declarație scrisă.decretul de divorț în cazul Domnului DeMar citește după cum urmează:

dl., DeMar este divorțat și are un fiu, TD, cu fosta sa soție, Amanda Renee DeMar. TD sa născut în 2008. În 2010, Domnul și doamna DeMar au fost de acord cu Termenii de custodie și de sprijin pentru copii într-o hotărâre de consimțământ de divorț. În hotărâre au stabilit reședința principală a TD cu doamna DeMar. De asemenea, au fost de acord că Domnul DeMar avea dreptul să pretindă TD ca dependent de ani cu număr egal. Pentru anii impari, Domnul DeMar avea dreptul să pretindă TD numai dacă a rămas curent cu obligațiile sale de sprijin pentru copii și venitul brut anual al Doamnei DeMar a fost mai mic de 15,000 usd. Dacă aceste condiții au fost îndeplinite, ms., DeMar a fost de acord să execute formularul 8332 sau o declarație scrisă similară.

pentru 2015, un an cu numere impare, Domnul DeMar a pretins TD ca fiind dependent de el. DeMar nu a atașat un formular semnat 8332 la întoarcerea sa pentru anul. Amanda a susținut, de asemenea, TD ca dependentă de întoarcerea ei. Nu este surprinzător că această dublă cerere a dependentului a adus DeMars în atenția IRS care, după ce a descoperit că Amanda era părintele custodial, a interzis scutirea de dependență de întoarcerea Domnului DeMar.

instanța fiscală a constatat că dl., DeMar nu a îndeplinit cerințele pentru a solicita scutirea, menționând:

Domnul DeMar nu a avut dreptul să solicite TD ca dependent pentru 2015, deoarece nu a îndeplinit cerințele stabilite în secțiunea 152. Pentru ca un părinte noncustodial să pretindă un copil calificat ca dependent în conformitate cu secțiunea 152, (1) părintele custodial trebuie să semneze o declarație scrisă care să ateste că nu va pretinde copilul ca dependent și (2) părintele noncustodial trebuie să atașeze această declarație la întoarcerea sa. Sec. 152 litera (e) punctul 2.dar povestea nu se termină aici-în acest caz Mr., DeMar a obținut un formular semnat 8332 de la Amanda după ce a primit notificarea de deficiență (scrisoare de 90 de zile). El a susținut că el și Amanda au îndeplinit condițiile în judecata lor de divorț. Și, să ne amintim, deși târziu avea acum scrisoarea semnată.cu toate acestea, instanța fiscală nu a constatat că oricare dintre aceste fapte a schimbat rezultatele. Instanța a decis că nu trebuie să stabilească dacă un formular 8332 ar putea fi depus după depunerea unei declarații inițiale., Avizul a menționat că legea nu permite sau interzice în mod explicit depunerea unui formular 8332 la o întoarcere modificată sau în timpul unei examinări.

Curtea apelează la o propunere de regulament (propus Reg. §1.152(e)(2)(i)) care prevede:

(2) atașament pentru a reveni — (i) în general. Un părinte noncustodial trebuie să atașeze o copie a declarației scrise la declarația originală sau modificată a părintelui pentru fiecare an impozabil pentru care părintele noncustodial solicită o scutire pentru copil., Un părinte noncustodial poate depune o copie a declarației scrise către IRS în timpul unei examinări pentru a justifica o cerere de scutire de dependență pentru un copil. O copie de o declarație scrisă atașată la un retur modificat, sau furnizate în timpul unui examen, nu va îndeplini cerința prevăzută la prezentul punct (e) dacă privative de libertate părinte semnat declarația scrisă după părinte a depus o revenire susținând o dependență de scutire pentru copil, pentru anul în cauză, și a măsurilor privative de libertate-mamă nu a depus un retur modificat pentru a elimina această afirmație la o dependență de scutire pentru copil.,aceste reglementări au fost emise cu o notă în preambul că ” încetarea emiterii reglementărilor finale, contribuabilii pot alege să aplice aceste reglementări propuse în orice ani impozabili deschise.”

dar, după cum notează Curtea fiscală, contribuabilul nu a arătat că respectă reglementările propuse, deoarece nu a produs nicio dovadă că Amanda și-a modificat întoarcerea pentru a-și elimina cererea de scutire pentru TD., Curtea nu spune în mod explicit, dar cel mai probabil, Curtea a considerat că prevederea a fost în mod clar acolo pentru a preveni un dublu beneficiu pentru cei doi părinți—și că, dacă Amanda a urmat și a renunțat la scutire și plătit impozitul pe beneficiu, un al doilea beneficiu nu ar fi acordat D-DeMar. De asemenea, având în vedere că reglementările în vigoare în prezent au fost tăcute cu privire la această problemă, Curtea s-a simțit confortabil în căutarea regulamentelor propuse pentru îndrumări cu privire la modul de gestionare a problemei.,cazul evidențiază faptul că această problemă este decisă strict pe baza respectării pașilor necesari pentru transferul scutirii către un părinte care nu este privativ. Și, de asemenea, clarifică faptul că un non-privative de libertate care nu reușește să atașeze scutirea la întoarcerea sa inițială trebuie să demonstreze că, în cazul în care părintele privative de libertate a pretins copilul la întoarcerea sa, că părintele privative de libertate a depus o întoarcere modificată pentru a elimina cererea de scutire.