chociaż jest to kwestia, o której rozmawialiśmy wcześniej, ważne jest, aby pamiętać, aby przypomnieć rodzicom nie będącym konsumentem o wymogu złożenia podpisanego formularza 8332, zwolnienie / cofnięcie zwolnienia z roszczenia o zwolnienie dziecka przez rodzica opiekuńczego z ich zeznaniem podatkowym, aby ubiegać się o dziecko jako na utrzymaniu. W sprawie DeMar przeciwko komisarzowi, TC Memo 2019-91, podatnik został pozbawiony takich świadczeń z powodu niezłożenia formularza., I choć podatnik ostatecznie uzyskał podpisany formularz, nie udowodnił, że jego były małżonek złożył zmieniony zeznanie, aby zrezygnować z ulgi podatkowej—warunek narzucony w projektowanych przepisach, gdy podatnicy próbują złożyć formularz 8332 po wstępnym złożeniu deklaracji za rok.

rozwody często opuszczają strony z urazami, a problemy związane z dziećmi mogą być szczególnie wrażliwe., Aby Sąd podatkowy nie wdał się w takie sprzeczki między byłymi małżonkami, ustawa przewiduje bardzo mechaniczny test, za który z rozwiedzionych rodziców będą mogli uznać dziecko za pozostające na utrzymaniu.

zauważ, że chociaż zwolnienie z uzależnienia nie jest już dostępne tymczasowo po obniżkach podatków i zatrudnieniu, inne pozycje, takie jak ulga podatkowa na dzieci, nadal zależą od strony, która może ubiegać się o dziecko jako zależne.

ustawa przewiduje specjalne zasady dotyczące dzieci rozwiedzionych rodziców, zawarte w §152(e) IRC., Tak długo, jak dziecko otrzymuje ponad ½ swojego wsparcia z łącznych składek obojga rodziców, rodzic, który jest domyślnie uznany za rodzica opiekuńczego, zgodnie z definicją w IRC, ma prawo domagać się, aby dziecko było na utrzymaniu. Jest to prawdą niezależnie od tego, ile wsparcia udziela ten rodzic, ponieważ test wsparcia może być spełniony poprzez składki wyłącznie od rodzica niebędącego opiekunem.,

To, który rodzic jest rodzicem opiekuńczym, nie zależy od prawa stanowego, ani od tego, co mówi dekret rozwodowy—jest to kwestia prawa federalnego, a konkretnie tego, co znajduje się w tytule 26 Kodeksu USA (IRC). Reg. §1.152-4 przewiduje następującą szczegółową zasadę „policz noce”przy ustalaniu opieki:

(d) rodzic opiekuńczy.

(1) ogólnie.

rodzic opiekuńczy jest rodzicem, z którym dziecko przebywa przez większą liczbę nocy w ciągu roku kalendarzowego, a rodzic niestacjonarny jest rodzicem, który nie jest rodzicem opiekuńczym., Dziecko jest traktowane jako zamieszkałe przez żadnego z rodziców, jeśli dziecko jest emancypowane zgodnie z prawem państwowym. Dla celów niniejszej sekcji dziecko przebywa z rodzicem na noc, jeśli dziecko śpi —

(i) w miejscu zamieszkania tego rodzica (niezależnie od tego, czy rodzic jest obecny); lub

(II) w towarzystwie rodzica, gdy dziecko nie śpi w miejscu zamieszkania rodzica (na przykład rodzic i dziecko są na wakacjach razem).

(2)

Noc, która trwa przez dwa lata podlegające opodatkowaniu, jest przypisywana do roku podatkowego, w którym rozpoczyna się noc.,

(3) nieobecności.

(i) z wyjątkiem przypadków przewidzianych w lit.d) pkt 3 ppkt (II) niniejszej sekcji, do celów niniejszego lit. d) dziecko, które nie zamieszkuje(w rozumieniu lit. d) pkt 1 niniejszej sekcji) z rodzicem na noc, jest traktowane jako zamieszkałe z rodzicem, z którym dziecko zamieszkałoby na noc, ale na nieobecność.,

(ii) dziecko, które nie zamieszkuje (w rozumieniu lit.d) pkt 1 niniejszej sekcji) u rodzica na jedną noc, jest traktowane jako nie zamieszkujące z żadnym z rodziców na tę noc, jeśli nie można ustalić, z którym rodzicem dziecko zamieszkałoby lub jeśli dziecko nie zamieszkałoby z którymś z rodziców na tę noc.

(4) specjalna zasada dla równej liczby noclegów.,

Jeśli dziecko jest pod opieką jednego lub obojga rodziców przez ponad połowę roku kalendarzowego, a dziecko zamieszkuje u każdego z rodziców przez taką samą liczbę noclegów w roku kalendarzowym, rodzic o wyższym skorygowanym dochodzie brutto za rok kalendarzowy jest traktowany jako rodzic opiekuńczy.

(5) wyjątek dla rodzica pracującego w nocy.

Jeśli w roku kalendarzowym, ze względu na harmonogram pracy w porze nocnej rodzica, dziecko przebywa przez większą liczbę dni, ale nie noce z rodzicem, który pracuje w nocy, rodzic ten jest traktowany jako rodzic opiekuńczy., W dniu szkolnym dziecko jest traktowane jako zamieszkałe w miejscu zamieszkania podstawowym zarejestrowanym w szkole.

zauważ, że nic w powyższych zasadach nie odnosi się do żadnego języka w dekrecie rozwodowym.

przykład

rodzic na podstawie testu nocnego

Paul i Kristie są rodzicami Brandona. Paul i Kristie rozwiedli się dwa lata temu. Dekret o rozwodzie przewidywał, że Brandon będzie pod opieką Kristie i sprecyzował, że Paul będzie miał Brandona z nim jeden weekend w miesiącu, a przez dwa tygodnie w lecie.,

Brandon, 16 lat, kończył swój młodszy rok liceum i nie chciał się wyprowadzić. Ponieważ Paul mieszkał w pobliżu, para i Brandon zgodzili się, że będzie mieszkał z Paulem, dopóki nie skończy szkoły średniej. Od 1 maja 202x do 31 grudnia 202x,

pomimo języka zawartego w dekrecie rozwodowym, który przewidywał, że Kristie ma opiekę nad Brandonem, Paul jest traktowany jako rodzic 202x, ponieważ Brandon spędził więcej nocy w rezydencji Paula niż w Kristie.,rodzic ial zwalnia roszczenie o zwolnienie za rok

do celów ust. 1 wymagania opisane w niniejszym paragrafie są spełnione w odniesieniu do każdego roku kalendarzowego, jeśli—

(a) rodzic opiekuńczy podpisuje pisemne oświadczenie(w taki sposób i w formie, jak może to przepisywać Sekretarz), że taki rodzic opiekuńczy nie będzie domagał się takiego dziecka jako osoby pozostającej na utrzymaniu za każdy rok podatkowy rozpoczynający się w tym roku kalendarzowym, oraz

(B) rodzic niepustodyczny dołącza takie pisemne oświadczenie do niepustodycznego rodzica.deklaracja rodzica za rok podatkowy rozpoczynający się w tym roku kalendarzowym.,

Regulamin zawiera szczegółowe instrukcje dotyczące charakteru takiego zwolnienia, skutecznie nakazując korzystanie z formularza 8332 lub formularza, który dla wszystkich celów duplikuje wszystko na formularzu IRS:

(e) pisemne oświadczenie.

(1) Forma deklaracji.

(i) ogólnie.

pisemne oświadczenie, o którym mowa w lit.b) pkt 3 ppkt (i) niniejszej sekcji, musi być bezwarunkowym zwolnieniem roszczenia rodzica opiekuńczego wobec dziecka jako osoby pozostającej na utrzymaniu przez rok lub lata, w odniesieniu do których oświadczenie jest skuteczne., Oświadczenie nie jest bezwarunkowe, jeżeli zwolnienie rodzica opiekuńczego z prawa do żądania dziecka jako osoby pozostającej na utrzymaniu wymaga spełnienia jakiegokolwiek warunku, w tym spełnienia przez rodzica nieposiadającego osobowości prawnej obowiązku, takiego jak wypłata alimentów. W pisemnym oświadczeniu należy wskazać rodzica niepustego, któremu zwolnione jest zwolnienie. Pisemna deklaracja musi określać rok lub lata, w których obowiązuje. Pisemne oświadczenie, które określa wszystkie przyszłe lata, traktuje się jako określające pierwszy rok podatkowy po roku wykonania i wszystkie kolejne lata podatkowe.,

(II) formularz wskazany przez Urząd Skarbowy.

na formularzu 8332 można złożyć pisemne oświadczenie o zwolnieniu/cofnięciu roszczenia o zwolnienie dziecka przez rodzica opiekuna lub na formularzu następcy wskazanym przez Urząd Skarbowy. Pisemne oświadczenie nie na formularzu wyznaczonym przez Urząd Skarbowy musi być zgodne z treścią tego formularza i musi być dokumentem sporządzonym wyłącznie w celu służenia jako pisemne oświadczenie zgodnie z niniejszą sekcją. Postanowienie lub dekret sądowy lub umowa o separacji nie mogą służyć jako pisemne oświadczenie.

dekret rozwodowy w sprawie pana Demara brzmiał następująco:

Pan DeMar, DeMar jest rozwiedziony i ma jednego syna, TD, ze swoją byłą żoną, Amandą Renee DeMar. TD urodził się w 2008 roku. W 2010 roku Państwo DeMar zgodzili się na warunki opieki i alimentów w wyroku rozwodowym. W wyroku ustalili siedzibę TD z Panią DeMar. Zgodzili się również, że Pan DeMar ma prawo do ubiegania się o TD jako zależny od lat parzystych. Przez nieparzyste lata Pan DeMar był uprawniony do ubiegania się o TD tylko wtedy, gdy pozostał na bieżąco ze swoimi obowiązkami alimentacyjnymi, a roczny dochód brutto Pani DeMar był niższy niż 15 000 USD. Jeśli te warunki zostały spełnione, ms., DeMar zgodził się na wykonanie formularza 8332 lub podobnego Oświadczenia pisemnego.

Dla roku 2015, nieparzystego roku, Pan DeMar twierdził, że TD jest jego zależnym. TD – 8332 Amanda twierdziła również, że TD jest zależna od jej powrotu. Nic dziwnego, że to podwójne roszczenie o uzależnienie zwróciło uwagę urzędu skarbowego na DeMars, który po odkryciu, że Amanda była rodzicem opiekuńczym, odmówił zwolnienia z uzależnienia od powrotu Pana Demara.

Sąd podatkowy uznał, że Pan, DeMar nie spełnił wymagań, aby ubiegać się o zwolnienie, zwracając uwagę:

Pan DeMar nie był uprawniony do ubiegania się o TD jako osoba zależna za 2015 r., ponieważ nie spełniał wymogów określonych w § 152. Aby rodzic niepustodialny mógł ubiegać się o kwalifikujące się dziecko jako pozostające na utrzymaniu zgodnie z sekcją 152, (1) rodzic opiekuńczy musi podpisać pisemne oświadczenie, że nie będzie domagał się dziecka jako pozostającego na utrzymaniu oraz (2) rodzic niepustodialny musi dołączyć to Oświadczenie do swojego powrotu. Ust. 152 lit.e) pkt 2).

ale historia nie kończy się na tym—w tym przypadku Mr., DeMar otrzymał od Amandy podpisany formularz 8332 po otrzymaniu zawiadomienia o brakach (90-dniowy list). Twierdził, że on i Amanda spełnili warunki w wyroku rozwodowym. I, pamiętajmy, chociaż późno już miał podpisany list.

jednak Sąd podatkowy nie uznał, że żaden z tych faktów nie zmienił wyników. Sąd uznał, że nie trzeba ustalać, czy formularz 8332 można złożyć po złożeniu oryginału zwrotu., W opinii zwrócono uwagę, że ustawa nie zezwala jednoznacznie ani nie zakazuje składania formularza 8332 w zmienionej deklaracji lub w trakcie badania.

Trybunał zwraca się do projektowanego rozporządzenia (projektowany Reg. §1.152 (e) (2) (i)), który stanowi:

(2) załącznik do zwrotu — (i) ogólnie. Rodzic niepustodialny musi dołączyć kopię pisemnego oświadczenia do oryginału lub zmienionej deklaracji rodzica za każdy rok podatkowy, za który rodzic niepustodialny wnosi o zwolnienie dziecka., Rodzic nieposiadający osobowości prawnej może złożyć kopię pisemnego oświadczenia do urzędu skarbowego podczas badania w celu uzasadnienia wniosku o zwolnienie dziecka z uzależnienia. Kopia pisemnego oświadczenia dołączonego do zmienionego powrotu lub dostarczonego podczas badania nie spełnia wymogu określonego w niniejszym ustępie (e), jeżeli rodzic opiekuńczy podpisał pisemne oświadczenie po złożeniu przez rodzica opiekuńczego wniosku o zwolnienie dziecka z Zależności za dany rok, a rodzic opiekuńczy nie złożył zmienionego oświadczenia w celu usunięcia tego roszczenia do zwolnienia dziecka z zależności.,

przepisy te zostały wydane z dopiskiem w preambule, że „kończąc wydawanie rozporządzeń ostatecznych, podatnicy mogą zdecydować się na stosowanie tych przepisów w dowolnych otwartych latach podatkowych.”

ale, jak zauważa Sąd podatkowy, podatnik nie wykazał, że spełnia proponowane przepisy, ponieważ nie przedstawił żadnych dowodów na to, że Amanda zmieniła zeznanie, aby usunąć jej wniosek o zwolnienie z TD., Sąd nie powiedział tego wprost, ale najprawdopodobniej sąd uznał, że przepis ten ma wyraźnie zapobiec podwójnemu świadczeniu na rzecz dwojga rodziców—i że jeśli Amanda nie skorzysta ze zwolnienia i nie zwróci ulgi podatkowej, drugie świadczenie nie zostanie przyznane Panu Demarowi. Ponadto, ponieważ obowiązujące obecnie przepisy milczały w tej sprawie, Trybunał czuł się komfortowo patrząc na proponowane przepisy w celu uzyskania wskazówek dotyczących sposobu postępowania w tej sprawie.,

sprawa podkreśla fakt, że rozstrzygnięcie tej kwestii opiera się wyłącznie na spełnieniu wymaganych kroków w celu przeniesienia zwolnienia na rodzica niebędącego opiekunem. Wyjaśniono również, że osoba niebędąca opiekunem, która nie załączyła zwolnienia do swojego pierwotnego powrotu, musi wykazać, że jeżeli rodzic opiekuńczy zażądał dziecka przy jego powrocie, to rodzic opiekuńczy złożył zmieniony powrót w celu usunięcia roszczenia o zwolnienie.