hoewel het een kwestie is die we eerder hebben besproken, is het belangrijk om niet-koestelijke ouders te herinneren aan de eis om een ondertekend formulier 8332 in te dienen, vrijgave/intrekking van vrijgave van Claim op vrijstelling voor kind door Voogdijouder met hun belastingaangifte om het kind als een afhankelijke claim te claimen. In het geval van DeMar v. Commissioner, TC Memo 2019-91, werd de belastingbetaler dergelijke voordelen geweigerd omdat hij het formulier niet had ingediend., En hoewel de belastingplichtige uiteindelijk een ondertekend formulier kreeg, kon hij niet bewijzen dat zijn ex—echtgenoot een gewijzigde teruggave had ingediend om haar belastingvoordeel op te geven-een voorwaarde die wordt opgelegd in de voorgestelde regelgeving wanneer belastingplichtigen probeert formulier 8332 in te dienen na aanvankelijk het indienen van een terugkeer voor het jaar.echtscheidingen verlaten de partijen vaak met wrok, en de problemen rond kinderen kunnen bijzonder gevoelig liggen., Om te voorkomen dat de belastingrechter in het midden van dergelijke ruzies tussen voormalige echtgenoten komt, voorziet de wet in een zeer mechanische test waarvoor van de gescheiden ouders het kind als ten laste kan claimen.

merk op dat, hoewel de vrijstelling van afhankelijkheid tijdelijk niet langer beschikbaar is na de belastingverlagingen en banen, andere posten, zoals het belastingkrediet voor kinderen, nog steeds afhankelijk zijn van de partij die het kind als ten laste kan claimen.

de wet voorziet in speciale regels voor kinderen van gescheiden ouders, te vinden op IRC §152(e)., Zolang het kind meer dan ½ van zijn/haar steun ontvangt uit de gecombineerde bijdragen van beide ouders, heeft de ouder die wordt beschouwd als de voogdijouder zoals gedefinieerd in de IRC standaard het recht om het kind als ten laste komend te claimen. Dit geldt ongeacht hoeveel van de steun door die ouder wordt verleend, aangezien aan de steuntoets alleen bijdragen van de niet-bewaarnemende ouder kunnen worden voldaan.,

welke ouder de voogdijouder is, hangt niet af van het staatsrecht, of Van wat het echtscheidingsbesluit zegt—Dit is een zaak van het federale recht, met name die in titel 26 van de Amerikaanse Code (de IRC). Reg. §1.152-4 bevat de volgende gedetailleerde “tel de nachten” – regel voor het bepalen van de voogdij:

(d)bewaarnemer.

(1) in het algemeen.

De bewaarder is de ouder bij wie het kind gedurende het grootste aantal nachten in het kalenderjaar verblijft, en de niet-koestelijke ouder is de ouder die niet de bewaarder is., Een kind wordt behandeld als woonachtig met geen van beide ouders als het kind is geëmancipeerd volgens de staatswetgeving. Voor de toepassing van deze afdeling verblijft een kind een nacht bij een ouder als het kind slaapt —

(i) in de woonplaats van die ouder (ongeacht of de ouder aanwezig is); of

(ii) in het gezelschap van de ouder, wanneer het kind niet slaapt in de woonplaats van een ouder (bijvoorbeeld de ouder en het kind zijn samen op vakantie).

(2) nacht over de belastingjaren heen.

een nacht die zich uitstrekt over twee belastbare jaren wordt toegerekend aan het belastbare jaar waarin de nacht begint.,

(3) afwezigheid.

i) behoudens het bepaalde in punt d), punt 3, Onder ii), van deze afdeling, wordt voor de toepassing van dit punt d) Een kind dat niet (in de zin van punt d), punt 1, van deze afdeling) een nacht met een ouder verblijft, behandeld als een kind dat verblijft bij de ouder bij wie het kind zonder afwezigheid gedurende de nacht zou hebben gewoond.,

ii) een kind dat gedurende een nacht niet bij een ouder woont (in de zin van punt d), punt 1, van deze sectie), wordt behandeld als een kind dat gedurende die nacht niet bij een van de ouders verblijft, indien niet kan worden vastgesteld met welke ouder het kind zou hebben gewoond of indien het kind gedurende de nacht niet bij een van de ouders zou hebben gewoond.

(4) speciale regel voor gelijk aantal nachten.,

indien een kind gedurende meer dan de helft van het kalenderjaar onder voogdij van één of beide ouders staat en het kind gedurende een gelijk aantal nachten in het kalenderjaar bij elke ouder verblijft, wordt de ouder met het hoger gecorrigeerde bruto-inkomen voor het kalenderjaar behandeld als de bewaarder.

(5) uitzondering voor een ouder die ‘ s nachts werkt.

indien een kind in een kalenderjaar vanwege het nachtwerkschema van een ouder een groter aantal dagen, maar geen nachten, verblijft bij de ouder die ‘ s nachts werkt, wordt die ouder behandeld als de bewaarder., Op een schooldag wordt het kind behandeld als woonachtig in de hoofdverblijfplaats die bij de school is geregistreerd.

merk op dat niets in de bovenstaande regels verwijst naar enige taal in het echtscheidingsbesluit.

voorbeeld

Voogdijouder gebaseerd op Nachttest

Paul en Kristie zijn de ouders van Brandon. Paul en Kristie zijn twee jaar geleden gescheiden. In het echtscheidingsbesluit werd bepaald dat Brandon onder de hoede van Kristie zou zijn en dat Paul Brandon één weekend per maand bij hem zou hebben, en gedurende twee weken in de zomer.,Kristie kreeg in April van 202X een nieuwe baan buiten de staat aangeboden voor een aanzienlijk hoger salaris. Brandon, 16, was het voltooien van zijn eerste jaar van de middelbare school en wilde niet weg te gaan. Aangezien Paul woonde in de buurt, het echtpaar en Brandon overeengekomen dat hij zou leven met Paul totdat hij afstudeerde van de middelbare school. Van 1 mei 202X tot 31 December, 202X Brandon woonde met Paul.,ondanks de taal in het echtscheidingsdecreet dat bepaalde dat Kristie de voogdij over Brandon had, wordt Paul behandeld als de voogdij ouder voor 202x omdat Brandon meer nachten in Paul ’s Residentie dan bij Kristie’ s.,ial ouder releases aanspraak op vrijstelling voor het jaar

Voor de toepassing van lid (1), de eisen in deze paragraaf beschreven worden voldaan met betrekking tot een kalenderjaar als—

(A) de verzorgende ouder ondertekent een schriftelijke verklaring (in dergelijke wijze waarop de Secretaris kan door regelgeving voorschrijven) dat de verzorgende ouder zullen niet beweren, dat een kind als afhankelijke voor elk belastbaar jaar dat begint in dat kalenderjaar, en

(B) de noncustodial ouder hecht dergelijke schriftelijke verklaring aan de noncustodial ouders terug komen voor het fiscale jaar dat begint tijdens dat kalenderjaar.,

de voorschriften geven gedetailleerde instructies over de aard van een dergelijke vrijgave, waarbij in feite het gebruik van formulier 8332 of een formulier wordt verplicht dat Voor alle doeleinden alles op het IRS-formulier dupliceert:

(e) schriftelijke verklaring.

(1) formulier van de aangifte.

(i) in het algemeen.

De schriftelijke verklaring krachtens punt b), punt 3), onder i), van deze afdeling moet een onvoorwaardelijke invrijheidstelling zijn van de vordering van de voogdijouder op het kind als ten laste komend voor het jaar of de jaren waarvoor de verklaring van kracht is., Een verklaring is niet onvoorwaardelijk indien de vrijlating door de bewaarder van het recht om het kind als ten laste komend te vorderen vereist dat aan elke voorwaarde wordt voldaan, met inbegrip van de nakoming door de niet-koestelijke ouder van een verplichting zoals de betaling van steun. In een schriftelijke verklaring moet de niet-koestelijke moedermaatschappij worden vermeld aan wie de vrijstelling wordt verleend. In een schriftelijke verklaring moet het jaar of de jaren worden vermeld waarvoor zij geldt. Een schriftelijke verklaring waarin alle toekomstige jaren worden vermeld, wordt behandeld als het eerste belastbare jaar na het belastbare jaar van uitvoering en alle daaropvolgende belastbare jaren.,

(ii) formulier aangewezen door IRS.

een schriftelijke verklaring kan worden afgelegd op formulier 8332, vrijgave/intrekking van vrijgave van aanspraak op vrijstelling voor kind door Voogdijouder, of opvolgingsformulier aangewezen door de IRS. Een schriftelijke verklaring die niet op het door de IRS aangewezen formulier is aangebracht, moet in overeenstemming zijn met de inhoud van dat formulier en moet een document zijn dat uitsluitend is opgesteld om als een schriftelijke verklaring op grond van deze afdeling te dienen. Een gerechtelijk bevel of decreet of een scheidingsovereenkomst mag niet als een schriftelijke verklaring dienen.het echtscheidingsbesluit voor de Heer DeMar luidde als volgt:

Mr., DeMar is gescheiden en heeft een zoon, TD, met zijn ex-vrouw, Amanda Renee DeMar. TD werd geboren in 2008. In 2010 gingen de Heer en mevrouw DeMar akkoord met de voogdij en de alimentatie voorwaarden in een toestemming vonnis van echtscheiding. In het vonnis vestigden ze TD ‘ s hoofdverblijfplaats bij MS DeMar. Ze waren het er ook over eens dat de Heer DeMar het recht had om TD te claimen als een afhankelijke voor even genummerde jaren. Voor oneven jaren had Mr. DeMar het recht om TD alleen te claimen als hij actueel bleef met zijn alimentatieverplichtingen en Ms. DeMar ‘ s jaarlijkse bruto inkomen was minder dan $15.000. Als aan deze voorwaarden was voldaan, ms., DeMar stemde ermee in formulier 8332 of een soortgelijke schriftelijke verklaring uit te voeren.

voor 2015, een oneven jaar, claimde de Heer DeMar TD als zijn afhankelijke. TD woonde bij Amanda voor het jaar en de Heer DeMar geen ondertekend formulier 8332 bij zijn terugkeer voor het jaar. Amanda beweerde ook dat TD afhankelijk was van haar terugkeer. Niet verrassend, deze dubbele claim van de afhankelijke bracht de DeMars onder de aandacht van de IRS die, nadat ze erachter kwamen dat Amanda de voogdij ouder was, de vrijstelling van de afhankelijkheid weigerde bij de terugkeer van Mr DeMar.

de belastingrechter oordeelde dat Mr., DeMar voldeed niet aan de vereisten om de vrijstelling aan te vragen, met vermelding van:

Mr.DeMar was niet gerechtigd om TD als ten laste komend voor 2015 te claimen omdat hij niet voldeed aan de vereisten van artikel 152. Opdat een niet-koestelijke ouder een in aanmerking komend kind als ten laste komend kan claimen op grond van artikel 152, (1) moet de voogdijouder een schriftelijke verklaring ondertekenen waarin staat dat hij het kind niet als ten laste komend zal claimen en (2) moet de niet-koestelijke ouder deze verklaring bij zijn terugkeer voegen. (2) punt 152, onder e).

maar het verhaal eindigt hier niet helemaal-in dit geval Mr., DeMar kreeg een ondertekend formulier 8332 van Amanda nadat hij de notice of deficiency (90-daagse brief) ontving. Hij betoogde dat hij en Amanda voldeden aan de voorwaarden in hun vonnis van echtscheiding. En, laten we niet vergeten, hoewel laat had hij nu de ondertekende brief.

de belastingrechter heeft echter niet vastgesteld dat een van deze feiten de resultaten heeft veranderd. Het Hof oordeelde dat het niet hoefde te bepalen of een formulier 8332 kon worden ingediend na de indiening van een oorspronkelijke retourzending., In het advies werd opgemerkt dat de wet niet uitdrukkelijk toestaat of verbiedt een formulier 8332 in te dienen bij een gewijzigde terugkeer of tijdens een onderzoek.

De Rekenkamer richt zich op een ontwerpverordening (voorgesteld Verord. §1.152 (e) (2) (i)), waarin wordt bepaald:

(2) bijlage bij retour — (i) in het algemeen. Een niet-koestelijke ouder moet een kopie van de schriftelijke verklaring bij het origineel of de gewijzigde aangifte van de ouder voegen voor elk belastbaar jaar waarvoor de niet-koestelijke ouder een vrijstelling voor het kind eist., Een niet-koestelijke ouder kan tijdens een onderzoek een kopie van de schriftelijke verklaring bij de IRS indienen om een aanspraak op een vrijstelling van afhankelijkheid voor een kind te staven. Een kopie van een schriftelijke verklaring gehecht aan een gewijzigde terug, of wordt geleverd tijdens een onderzoek, zal niet voldoen aan de eisen van dit lid (e) als de verzorgende ouder ondertekende schriftelijke verklaring na de verzorgende ouder diende een terug claimen van een afhankelijkheid vrijstelling voor het kind voor het jaar in kwestie, en de ouder die de voogdij niet heeft ingediend, een gewijzigd rendement te verwijderen die beweren dat een afhankelijkheid vrijstelling voor het kind.,

deze verordeningen werden uitgevaardigd met de opmerking in de preambule dat “aan het einde van de uitgifte van de definitieve verordeningen, belastingplichtigen kunnen kiezen om deze voorgestelde verordeningen toe te passen in alle open belastbare jaren.”

maar, zoals de belastingrechter opmerkt, heeft de belastingplichtige niet aangetoond dat hij aan de voorgestelde regelgeving voldeed, omdat hij geen bewijs heeft geleverd dat Amanda haar terugkeer had gewijzigd om haar verzoek om vrijstelling voor TD te schrappen., De rechtbank heeft dit niet expliciet gezegd, maar waarschijnlijk was de rechtbank van mening dat de bepaling er duidelijk was om een dubbel voordeel voor de twee ouders te voorkomen—en dat tenzij Amanda de vrijstelling had gevolgd en had opgegeven en het belastingvoordeel had terugbetaald, een tweede voordeel niet zou worden toegekend aan de Heer DeMar. Aangezien de thans van kracht zijnde verordeningen niets over deze kwestie zeggen, voelde de Rekenkamer zich ook op haar gemak bij het zoeken naar richtsnoeren voor de aanpak van de zaak.,

de zaak benadrukt het feit dat deze kwestie strikt wordt bepaald op basis van het voldoen aan de vereiste stappen om de vrijstelling over te dragen aan een niet-bewaarder. En het verduidelijkt ook dat een niet-vrijheidsbenemer die de vrijstelling niet aan zijn/haar oorspronkelijke terugkeer koppelt, moet aantonen dat, indien de vrijheidsbenemende ouder het kind bij zijn/haar terugkeer claimt, de vrijheidsbenemende ouder een gewijzigde terugkeer heeft ingediend om de vordering tot vrijstelling te verwijderen.