anche se è un problema di cui abbiamo parlato prima, è importante ricordare ricordare noncustodial genitori dei requisiti per la presentazione di un Modulo firmato 8332, Rilascio/Revoca di Rilascio di attestazione di Esenzione per Bambino dal Genitore Affidatario, con la loro dichiarazione dei redditi per rivendicare il bambino come un dipendente. Nel caso di DeMar v. Commissioner, TC Memo 2019-91, al contribuente sono stati negati tali benefici a causa della sua mancata presentazione del modulo., E anche se il contribuente alla fine ha ottenuto un modulo firmato, non è riuscito a dimostrare che il suo ex coniuge aveva presentato un ritorno modificato per rinunciare al suo beneficio fiscale—una condizione imposta nei regolamenti proposti quando i contribuenti tentano di presentare il modulo 8332 dopo aver inizialmente presentato un ritorno per l’anno.

I divorzi spesso lasciano le parti con rancore e le questioni che circondano i bambini possono essere particolarmente sensibili., Per evitare che il tribunale fiscale entri nel mezzo di tali litigi tra ex coniugi, la legge prevede un test molto meccanico per quale dei genitori divorziati sarà in grado di rivendicare il bambino come dipendente.

Si noti che mentre l’esenzione dalle dipendenze non è più disponibile temporaneamente dopo i tagli fiscali e i lavori, altri elementi, come il credito d’imposta figlio, dipendono ancora dalla parte che può rivendicare il bambino come dipendente.

La legge prevede norme speciali per i figli di genitori divorziati, che si trovano all’IRC §152(e)., Finché il minore riceve oltre ½ del suo sostegno dai contributi combinati di entrambi i genitori, il genitore che è considerato il genitore affidatario come definito nell’IRC ha il diritto di rivendicare il figlio come dipendente. Questo è vero indipendentemente dalla quantità del supporto fornito da quel genitore, poiché il test di supporto potrebbe essere soddisfatto dai contributi esclusivamente del genitore non affidatario.,

Quale genitore è il genitore affidatario non dipende dalla legge statale, o ciò che dice il decreto di divorzio—questa è una questione di legge federale, in particolare quella che si trova nel Titolo 26 del Codice degli Stati Uniti (l’IRC). Reg. §1.152-4 fornisce la seguente regola dettagliata “contare le notti” per determinare la custodia:

(d) Genitore affidatario.

(1) In generale.

Il genitore affidatario è il genitore con cui il bambino risiede per il maggior numero di notti durante l’anno solare, e il genitore non affidatario è il genitore che non è il genitore affidatario., Un bambino è trattato come residente con nessuno dei due genitori se il bambino è emancipato secondo la legge statale. Ai fini di questa sezione, un bambino risiede con un genitore per una notte se il bambino dorme

(i) Presso la residenza di quel genitore (indipendentemente dalla presenza o meno del genitore); o

(ii) In compagnia del genitore, quando il bambino non dorme presso la residenza di un genitore (ad esempio, il genitore e il bambino sono in vacanza insieme).

(2) Notte a cavallo anni imponibili.

Una notte che si estende su due anni imponibili è assegnata all’anno imponibile in cui inizia la notte.,

(3) Assenze.

(i) Salvo quanto previsto nel paragrafo (d)(3)(ii) della presente sezione, ai fini del presente paragrafo (d), un bambino che non ha la residenza (ai sensi del paragrafo (d)(1) di questa sezione) con un genitore per una notte viene considerato come residente con il genitore con cui il figlio avrebbe soggiornato per la notte, ma per l’assenza.,

(ii) Un bambino che non ha la residenza (ai sensi del paragrafo (d)(1) di questa sezione) con un genitore per una notte viene considerato non residente con un genitore per quella notte, se non è possibile determinare con quale genitore il bambino avrebbe risieduto o se il bambino non avrebbe risiedeva con i genitori per la notte.

(4) Regola speciale per uguale numero di notti.,

Se un bambino è in custodia di uno o entrambi i genitori per più della metà dell’anno civile e il bambino risiede con ciascun genitore per un numero uguale di notti durante l’anno civile, il genitore con il reddito lordo corretto più alto per l’anno civile è trattato come genitore affidatario.

(5) Eccezione per un genitore che lavora di notte.

Se, in un anno solare, a causa del programma di lavoro notturno di un genitore, un bambino risiede per un numero maggiore di giorni ma non notti con il genitore che lavora di notte, tale genitore viene trattato come genitore affidatario., In un giorno di scuola, il bambino viene trattato come residente presso la residenza primaria registrata presso la scuola.

Si noti che nulla nelle regole di cui sopra si riferisce a qualsiasi lingua nel decreto di divorzio.

Esempio

Genitore affidatario Basato sul test notturno

Paul e Kristie sono i genitori di Brandon. Paul e Kristie hanno divorziato due anni fa. Il decreto di divorzio prevedeva che Brandon sarebbe stato sotto la custodia di Kristie e specificato che Paul avrebbe Brandon con lui un fine settimana al mese, e per due settimane in estate.,

A Kristie è stato offerto un nuovo lavoro fuori dallo stato nell’aprile di 202X per una retribuzione sostanzialmente più elevata. Brandon, 16, stava completando il suo primo anno di liceo e non voleva allontanarsi. Dal momento che Paul risiedeva nelle vicinanze, la coppia e Brandon d ” accordo che avrebbe vissuto con Paul fino a quando si è laureato al liceo. Dal 1 maggio 202X al 31 dicembre 202X Brandon risiedette con Paul.,

Nonostante il linguaggio nel decreto di divorzio che prevedeva che Kristie avesse la custodia di Brandon, Paul è trattato come genitore affidatario per 202x poiché Brandon ha trascorso più notti nella residenza di Paul di quanto non abbia fatto a Kristie.,ial genitore rilascia la pretesa di esenzione per l’anno

ai fini del paragrafo (1), i requisiti descritti in questo paragrafo sono incontrato con il rispetto per ogni anno di calendario se—

(A) il genitore affidatario firma una dichiarazione scritta (nel modo e forma il Segretario può dai regolamenti prescrivono) che tale genitore affidatario non potrà vantare bambino come un dipendente per qualsiasi imponibile anno, a partire da tale anno di calendario, e

(B) il genitore non affidatario attribuisce tale dichiarazione scritta al genitore non affidatario di ritorno per l’anno fiscale inizio durante tale anno di calendario.,

I regolamenti forniscono istruzioni dettagliate sulla natura di tale rilascio, di fatto mandando l’uso del modulo 8332 o di un modulo che a tutti gli effetti duplica tutto sul modulo IRS:

(e) Dichiarazione scritta.

(1) Forma di dichiarazione.

(i) In generale.

La dichiarazione scritta ai sensi del paragrafo (b)(3)(i) della presente sezione deve essere una liberazione incondizionata del diritto del genitore affidatario al minore come dipendente per l’anno o gli anni per i quali la dichiarazione è efficace., Una dichiarazione non è incondizionata se il rilascio da parte del genitore affidatario del diritto di rivendicare il figlio come dipendente richiede il soddisfacimento di qualsiasi condizione, incluso il rispetto da parte del genitore non affidatario di un obbligo come il pagamento del supporto. Una dichiarazione scritta deve indicare il genitore non ufficiale a cui è rilasciata l’esenzione. Una dichiarazione scritta deve specificare l’anno o gli anni per i quali è efficace. Una dichiarazione scritta che specifica tutti gli anni futuri è considerata come specifica il primo anno imponibile dopo l’anno imponibile di esecuzione e tutti gli anni imponibili successivi.,

(ii) Modulo designato da IRS.

Una dichiarazione scritta può essere fatta sul modulo 8332, Rilascio / Revoca del rilascio della richiesta di esenzione per il bambino da parte del genitore affidatario, o modulo successore designato dall’IRS. Una dichiarazione scritta non sulla forma designata dall’IRS deve essere conforme alla sostanza di tale forma e deve essere un documento eseguito al solo scopo di servire come una dichiarazione scritta ai sensi della presente sezione. Un ordine del tribunale o un decreto o un accordo di separazione non può servire come una dichiarazione scritta.

Il decreto di divorzio nel caso di Mr. DeMar letto come segue:

Mr., DeMar è divorziato e ha un figlio, TD, con la sua ex moglie, Amanda Renee DeMar. TD è nato nel 2008. Nel 2010 il signor e la signora DeMar hanno accettato di custodia e mantenimento dei figli termini in una sentenza di consenso di divorzio. Nella sentenza hanno stabilito la residenza primaria di TD con la signora DeMar. DeMar aveva il diritto di rivendicare TD come dipendente per anni pari. Per anni dispari, il signor DeMar aveva il diritto di rivendicare TD solo se rimaneva aggiornato con i suoi obblighi di mantenimento dei figli e il reddito lordo annuo della signora DeMar era inferiore a $15.000. Se queste condizioni sono state soddisfatte, Ms., DeMar ha accettato di eseguire il modulo 8332 o una dichiarazione scritta simile.

Per il 2015, un anno dispari, il signor DeMar ha affermato TD come suo dipendente. TD risiedeva con Amanda per l’anno e il signor DeMar non ha allegato un modulo firmato 8332 al suo ritorno per l’anno. Amanda ha anche affermato TD come dipendente dal suo ritorno. Non sorprendentemente, questa doppia rivendicazione del dipendente ha portato i DeMars all’attenzione dell’IRS che, dopo aver scoperto che Amanda era il genitore affidatario, ha negato l’esenzione dalla dipendenza al ritorno del signor DeMar.

La Corte tributaria ha ritenuto che il sig., DeMar non ha soddisfatto i requisiti per richiedere l’esenzione, rilevando:

Il signor DeMar non aveva il diritto di rivendicare TD come dipendente per il 2015 perché non soddisfaceva i requisiti stabiliti nella sezione 152. Per un genitore non affidatario di rivendicare un bambino qualificante come dipendente ai sensi della sezione 152, (1) il genitore affidatario deve firmare una dichiarazione scritta attestante che lui o lei non rivendicherà il bambino come dipendente e (2) il genitore non affidatario deve allegare tale dichiarazione al suo ritorno. Punto 152, lettera e), punto 2.

Ma la storia non finisce qui—in questo caso Mr., DeMar ha ottenuto un modulo firmato 8332 da Amanda dopo aver ricevuto l’avviso di carenza (lettera di 90 giorni). Egli ha sostenuto che lui e Amanda soddisfatte le condizioni nel loro giudizio di divorzio. E, ricordiamo, anche se in ritardo ora aveva la lettera firmata.

Tuttavia la Corte fiscale non ha trovato che nessuno di questi fatti ha cambiato i risultati. La Corte ha deciso che non era necessario determinare se un modulo 8332 potesse essere presentato dopo il deposito di una dichiarazione originale., Il parere rileva che la legge non consente né vieta esplicitamente la presentazione di un modulo 8332 in occasione di un ritorno modificato o durante un esame.

La Corte si rivolge ad una proposta di regolamento (Proposta Reg. §1.152(e) (2) (i)) che fornisce:

(2) Allegato per restituire — (i) In generale. Un genitore non ufficiale deve allegare una copia della dichiarazione scritta alla dichiarazione originale o modificata del genitore per ogni anno imponibile per il quale il genitore non ufficiale chiede un’esenzione per il figlio., Un genitore noncustodial può presentare una copia della dichiarazione scritta per l’IRS durante un esame a sostegno di una richiesta di esenzione di dipendenza per un bambino. Una copia di una dichiarazione scritta collegato a un modificato di ritorno, o durante un esame, non soddisfa il requisito di cui al presente paragrafo (e) se il genitore affidatario ha firmato la dichiarazione scritta dopo che il genitore affidatario presentato un ritorno sostenendo una dipendenza di esenzione per il bambino che per l’anno in questione, e il genitore affidatario non ha presentato una versione modificata del ritorno per rimuovere la pretesa di una dipendenza esenzione per il bambino.,

Questi regolamenti sono stati emessi con una nota nel preambolo che “terminando l’emissione dei regolamenti finali, i contribuenti possono scegliere di applicare questi regolamenti proposti in qualsiasi anno imponibile aperto.”

Ma, come osserva la Corte fiscale, il contribuente non ha dimostrato di aver soddisfatto i regolamenti proposti, dal momento che non ha prodotto alcuna prova che Amanda avesse modificato il suo ritorno per rimuovere la sua richiesta di esenzione per TD., La Corte non lo ha detto esplicitamente, ma molto probabilmente la Corte ha ritenuto che la disposizione fosse chiaramente lì per impedire un doppio beneficio ai due genitori—e che a meno che Amanda non avesse seguito e rinunciato all’esenzione e restituito il beneficio fiscale, un secondo beneficio non sarebbe stato concesso al signor DeMar. Anche, dal momento che i regolamenti in vigore ora erano in silenzio sulla questione, la Corte si sentiva a suo agio guardando ai regolamenti proposti per una guida su come gestire la questione.,

Il caso evidenzia il fatto che questo problema è deciso rigorosamente in base alla conformità alle misure richieste per trasferire l’esenzione a un genitore non affidatario. E chiarisce anche che un non affidatario che non attribuisce l’esenzione al suo ritorno originale deve dimostrare che se il genitore affidatario ha richiesto il figlio al suo ritorno, che il genitore affidatario ha presentato una dichiarazione modificata per rimuovere la richiesta di esenzione.