bien qu’il s’agisse d’une question dont nous avons déjà parlé, il est important de rappeler aux parents non propriétaires l’obligation de soumettre un formulaire 8332 signé, libération/révocation de la libération de la demande d’Exemption pour enfant par le Parent gardien avec leur déclaration de revenus pour réclamer l’enfant comme personne à charge. Dans L’affaire DeMar C. Commissaire, note de TC 2019-91, le contribuable s’est vu refuser de tels avantages parce qu’il n’avait pas soumis le formulaire., Et même si le contribuable a finalement obtenu un formulaire signé, il n’a pas prouvé que son ex—conjointe avait produit une déclaration modifiée pour renoncer à son avantage fiscal-une condition imposée dans le projet de règlement lorsque les contribuables tentent de soumettre le formulaire 8332 après avoir initialement produit une déclaration pour l’année.

les Divorces laissent souvent les parties avec rancune, et les questions entourant les enfants peuvent être particulièrement sensibles., Pour empêcher la Cour de l’impôt d’entrer au milieu de telles querelles entre anciens conjoints, la loi prévoit un test très mécanique pour lequel des parents divorcés pourront réclamer l’enfant en tant que personne à charge.

notez que bien que l’exemption pour personnes à charge ne soit plus disponible temporairement après les réductions D’impôt et les emplois, d’autres éléments, tels que le crédit d’impôt pour enfants, dépendent toujours de la partie qui peut demander l’enfant en tant que personne à charge.

la loi prévoit des règles spéciales pour les enfants de parents divorcés, trouvé à IRC §152(e)., Tant que l’enfant reçoit plus de la moitié de sa pension alimentaire provenant des cotisations combinées des deux parents, le parent qui est considéré comme le parent ayant la garde au sens du CEI par défaut a le droit de réclamer l’enfant à titre de personne à charge. Cela est vrai quelle que soit la proportion de la pension alimentaire fournie par ce parent, puisque le critère de la pension alimentaire pourrait être rempli par des contributions uniquement du parent non gardien.,

quel parent est le parent gardien ne dépend pas de la loi de l’état, ou ce que dit le décret de divorce—c’est une question de loi fédérale, en particulier celle trouvée dans le titre 26 du code des États-Unis (L’IRC). Reg. §1.152-4 prévoit la règle détaillée suivante « compter les nuits » pour déterminer la garde:

(d) parent gardien.

(1) En général.

le parent gardien est le parent avec qui l’enfant réside pendant le plus grand nombre de nuits au cours de l’année civile, et le parent non gardien est le parent qui n’est pas le parent gardien., Un enfant est considéré comme résidant avec aucun de ses parents s’il est émancipé en vertu de la loi de l’état. Aux fins du présent article, un enfant réside avec un parent pour une nuit si l’enfant dort

(i) à la résidence de ce parent (que le parent soit présent ou non); ou

(ii) en compagnie du parent, lorsque l’enfant ne dort pas à la résidence d’un parent (par exemple, le parent et l’enfant sont en vacances ensemble).

(2) années imposables chevauchantes de nuit.

Une nuit qui s’étend sur deux années d’imposition est attribuée à l’année d’imposition au cours de laquelle la nuit commence.,

(3) Absences.

(i) sauf dans les cas prévus à l’alinéa d) (3) (ii) du présent article, pour l’application du présent alinéa d), un enfant qui ne réside pas(au sens de l’alinéa d) (1) du présent article) avec un parent pour une nuit est considéré comme résidant avec le parent avec lequel l’enfant aurait résidé pour la nuit sans son absence.,

(ii) un enfant qui ne réside pas (au sens de l’alinéa d) (1) du présent article) avec un parent pour une nuit est considéré comme ne résidant pas avec l’un des parents pour cette nuit s’il n’est pas possible de déterminer avec quel parent l’enfant aurait résidé ou si l’enfant n’aurait pas résidé avec l’un des parents pour la nuit.

(4) règle spéciale pour un nombre égal de nuits.,

Si un enfant est sous la garde d’un ou des deux parents pendant plus de la moitié de l’année civile et que l’enfant réside avec chaque parent pendant un nombre égal de nuits au cours de l’année civile, le parent ayant le revenu brut rajusté le plus élevé pour l’année civile est considéré comme le

(5) Exception pour un parent qui travaille la nuit.

Si, au cours d’une année civile, en raison de l’horaire de travail nocturne d’un parent, un enfant réside pendant un plus grand nombre de jours, mais pas de nuits, avec le parent qui travaille la nuit, ce parent est considéré comme le parent ayant la garde., Un jour d’école, l’enfant est considéré comme résidant à la résidence principale enregistrée auprès de l’école.

notez que rien dans les règles ci-dessus ne fait référence à une langue dans le décret de divorce.

exemple

parent gardien basé sur le test de nuits

Paul et Kristie sont les parents de Brandon. Paul et Kristie ont divorcé il y a deux ans. Le décret de divorce prévoyait que Brandon serait sous la garde de Kristie et précisait que Paul aurait Brandon avec lui un week-end par mois, et pendant deux semaines en été.,

Kristie s’est vu offrir un nouvel emploi hors de l’état en avril de 202X pour un salaire nettement plus élevé. Brandon, 16 ans, terminait sa première année de lycée et ne voulait pas s’éloigner. Puisque Paul résidait à proximité, le couple et Brandon ont convenu qu « il vivrait avec Paul jusqu » à ce qu « il soit diplômé de l » école secondaire. Du 1er mai 202X au 31 décembre 202X, Brandon a résidé avec Paul.,

malgré le libellé du décret de divorce qui prévoyait que Kristie avait la garde de Brandon, Paul est traité comme le parent gardien de 202X puisque Brandon a passé plus de nuits à la résidence de Paul qu’il ne l’a fait à Kristie.,pour l’application de l’alinéa (1), les exigences décrites dans le présent paragraphe sont satisfaites à l’égard de toute année civile si:

(a) le parent ayant la garde signe une déclaration écrite (de la manière et de la forme que le Secrétaire peut prescrire par règlement) selon laquelle le parent ayant la garde ne réclamera pas cet enfant comme personne à charge pour toute année d’imposition commençant dans cette année civile, et

(b) le parent non locataire joint cette Déclaration écrite à la déclaration du parent non locataire pour l’année d’imposition commençant au cours de cette année civile.,

Le règlement fournit des instructions détaillées sur la nature d’une telle mainlevée, obligeant effectivement l’utilisation du formulaire 8332 ou d’un formulaire qui, à toutes fins utiles, reproduit tout ce qui se trouve sur le formulaire IRS:

(e) déclaration écrite.

(1) Formulaire de déclaration.

(i) En général.

la déclaration écrite prévue à l’alinéa b) (3) (i) du présent article doit être une libération inconditionnelle de la demande du parent ayant la garde à l’enfant à titre de personne à charge pour l’année ou les années pour lesquelles la déclaration prend effet., Une déclaration n’est pas inconditionnelle si la libération par le parent gardien du droit de réclamer l’enfant en tant que personne à charge exige le respect de toute condition, y compris le respect par le parent non gardien d’une obligation telle que le paiement d’une pension alimentaire. Une déclaration écrite doit nommer le parent non-titulaire à qui l’exemption est accordée. Une déclaration écrite doit préciser l’année ou les années pour lesquelles il est efficace. Une déclaration écrite qui précise toutes les années futures est considérée comme précisant la première année d’imposition après l’année d’imposition de l’exécution et toutes les années d’imposition suivantes.,

(ii) formulaire désigné par L’IRS.

Une déclaration écrite peut être faite sur le formulaire 8332, libération / révocation de la libération de la demande d’Exemption pour enfant par le Parent gardien, ou le formulaire successeur désigné par L’IRS. Une déclaration écrite qui ne figure pas sur le formulaire désigné par L’IRS doit être conforme au fond de ce formulaire et doit être un document signé dans le seul but de servir de déclaration écrite en vertu du présent article. Une ordonnance ou un décret du tribunal ou un accord de séparation ne peuvent pas servir de déclaration écrite.

Le jugement de divorce, dans le cas de M. DeMar lire comme suit:

M., DeMar est divorcé et a un fils, TD, avec son ex-femme, Amanda Renee DeMar. TD est née en 2008. En 2010, M. et Mme DeMar ont convenu des conditions de garde et de pension alimentaire pour enfants dans un jugement de divorce par consentement. Dans le jugement, ils ont établi la résidence principale de TD avec Mme DeMar. Ils ont également convenu que M. DeMar avait le droit de demander la TD en tant que personne à charge pour les années paires. Pour les années impaires, M. DeMar n’avait le droit de demander la TD que s’il était toujours à jour avec ses obligations alimentaires pour enfants et que le revenu brut annuel de Mme DeMar était inférieur à 15 000$. Si ces conditions étaient remplies, Mme., DeMar a accepté de signer le formulaire 8332 ou une déclaration écrite similaire.

pour 2015, année impaire, M. DeMar a déclaré TD comme étant sa personne à charge. TD a résidé avec Amanda pour l’année et M. DeMar n’a pas joint un formulaire 8332 signé à sa déclaration pour l’année. Amanda a également réclamé TD comme une personne à charge de son retour. Sans surprise, cette double réclamation de la personne à charge a porté les DeMars à l’attention de L’IRS qui, après avoir découvert Qu’Amanda était le parent gardien, a refusé l’exemption pour dépendance sur le retour de M. DeMar.

la Cour de L’impôt a conclu que M., DeMar ne répondait pas aux exigences pour demander l’exemption, notant:

M. DeMar n’avait pas le droit de demander TD en tant que personne à charge pour 2015 parce qu’il ne satisfaisait pas aux exigences établies en vertu de l’article 152. Pour qu’un parent non dépendant puisse demander un enfant admissible à titre de personne à charge en vertu de l’article 152, (1) le parent ayant la garde doit signer une déclaration écrite indiquant qu’il ne demandera pas l’enfant à charge et (2) le parent non dépendant doit joindre cette déclaration à sa déclaration. Sect. 152 e) 2).

Mais l’histoire ne s’arrête pas là-dans ce cas, Mr., DeMar a obtenu un formulaire 8332 signé d’Amanda après avoir reçu l’avis de carence (lettre de 90 jours). Il a soutenu que lui et Amanda remplissaient les conditions dans leur jugement de divorce. Et, rappelons-nous, bien que tard, il avait maintenant la lettre signée.

cependant, la Cour de l’impôt n’a conclu qu’aucun de ces faits n’a modifié les résultats. Le Tribunal a décidé qu’il n’était pas nécessaire de déterminer si un formulaire 8332 pouvait être soumis après le dépôt d’une déclaration originale., L’avis notait que la loi n’autorisait ni n’interdisait explicitement qu’un formulaire 8332 soit soumis dans une déclaration modifiée ou lors d’un examen.

La Cour passe à un projet de règlement (projet de règlement). §1.152 (e)(2) (i)) qui prévoit:

(2) pièce jointe pour retourner — (i) en général. Un parent non résident doit joindre une copie de la déclaration écrite à sa déclaration originale ou modifiée pour chaque année d’imposition pour laquelle le parent non résident demande une exemption pour l’enfant., Un parent non domestique peut soumettre une copie de la déclaration écrite à l’IRS lors d’un examen pour justifier une demande d’exemption de dépendance pour un enfant. Une copie d’une déclaration écrite jointe à une déclaration modifiée, ou fournis au cours d’un examen, ne satisfont pas à l’exigence de l’alinéa (e) si le parent gardien a signé la déclaration écrite après que le parent ayant la garde déposé une déclaration revendiquant une dépendance de l’exemption pour l’enfant pour l’année en question, et le parent gardien n’a pas déposé une déclaration modifiée pour supprimer cette revendication d’une dépendance à l’exemption de l’enfant.,

Ce règlement a été publié avec une note dans le préambule que « mettant fin à la publication du règlement final, les contribuables peuvent choisir d’appliquer ce règlement proposé dans toutes les années d’imposition ouvertes. »

Mais, comme le fait remarquer la Cour de l’impôt, le contribuable n’a pas démontré qu’il respectait le règlement proposé, puisqu’il n’a produit aucune preuve qu’Amanda avait modifié sa déclaration pour retirer sa demande d’exemption pour TD., La Cour ne l’a pas dit explicitement, mais elle a très probablement estimé que la disposition était clairement là pour empêcher une double prestation aux deux parents—et que, à moins Qu’Amanda n’ait suivi et renoncé à l’exemption et remboursé L’avantage fiscal, une deuxième prestation ne serait pas accordée à M. DeMar. De plus, étant donné que le règlement en vigueur était maintenant muet sur la question, la Cour s’est sentie à l’aise de se tourner vers le règlement proposé pour obtenir des conseils sur la façon de traiter l’affaire.,

l’affaire met en évidence le fait que cette question Est tranchée strictement en se conformant aux étapes requises pour transférer l’exemption à un parent non gardien. Et il précise également qu’un non-gardien qui omet de joindre l’exemption à sa déclaration originale doit démontrer que si le parent ayant la garde a demandé l’enfant dans sa déclaration, que le parent ayant la garde a produit une déclaration modifiée pour supprimer la demande d’exemption.