i když to je problém, jsme diskutovali dříve, je důležité si pamatovat, připomenout noncustodial rodiče z povinnosti předložit podepsaný Formulář 8332, Uvolnění/Zrušení Uvolnění Nárok na Osvobození od daně za Dítě Rodič pečující o dítě s jejich daňové přiznání k uplatnění nároku na dítě jako závislé. V případě DeMar v. Komisař, TC Memo 2019-91, daňový poplatník byl odepřen takové výhody kvůli jeho nedodání formuláře., A i když poplatník nakonec získat podepsaný formulář, že se nepodařilo prokázat, že jeho bývalý manžel měl podat pozměněný návrat, aby se vzdali své daňové výhody—stav, uloženo v navrhovaných předpisů daňových poplatníků, když se pokouší odeslat Formulář 8332 zpočátku po podání přiznání za rok.

rozvody často opouštějí strany s těžkými pocity a problémy kolem dětí mohou být obzvláště citlivé., Aby se daňový soud nedostal do středu takových hádek mezi bývalými manželi, zákon stanoví velmi mechanickou zkoušku,pro kterou z rozvedených rodičů bude moci dítě nárokovat jako závislé.

Všimněte si, že zatímco osvobození od daně již není dočasně k dispozici po snížení daně a pracovních místech, další položky, jako je sleva na dani z dítěte, stále závisí na straně, která může dítě nárokovat jako závislé.

zákon stanoví zvláštní pravidla pro děti rozvedených rodičů, které se nacházejí v IRC §152 (e)., Pokud dítě obdrží více než ½ své podpory z kombinovaných příspěvků obou rodičů, má rodič, který je ve výchozím nastavení považován za opatrovníka, jak je definován v IRC,právo nárokovat dítě jako závislé. To platí bez ohledu na to, kolik podpory poskytuje tento rodič, protože test podpory by mohl být splněn příspěvky výhradně od rodiče, který není ve vazbě.,

rodič, Který je rodiči pečujícímu o dítě nezávisí na státu, nebo to, co rozvodu říká—to je záležitostí spolkového zákona, konkrétně, že našel v Hlavě 26 z NÁS Kód (IRC). Reg. §1.152-4 stanoví následující podrobné pravidlo „počítat noci“ pro určení vazby:

(d) odnětí rodič.

(1) obecně.

odnětí rodič je rodič, se kterým dítě bydlí pro větší počet nocí v kalendářním roce,a noncustodial rodič je rodič, který není odnětí rodič., S dítětem se zachází jako s bydlištěm u žádného z rodičů, pokud je dítě emancipováno podle státního práva. Pro účely tohoto oddílu, dítě žije s rodičem na večer, když dítě spí …

(i) V rezidenci že rodič (ať už je či není rodič je přítomen); nebo

(ii) Ve společnosti rodičů, kdy dítě nemá spát na rodiče, bydliště (například, rodič a dítě jsou spolu na dovolené).

(2) noční rozkročení zdanitelných let.

noc, která se prodlužuje o dva zdanitelné roky, je přidělena na zdanitelný rok, ve kterém začíná noc.,

(3) Absence.

(i) s Výjimkou uvedenou v odstavci (d)(3)(ii) tohoto oddílu, pro účely tohoto odstavce (d), dítě, které nemá trvalý pobyt (ve smyslu odstavce (d)(1) tohoto oddílu) s rodičem na noc je zacházeno jako pobývá s rodičem, s nímž dítě by pobývali na noc, ale pro absenci.,

(ii) dítě, které nemá trvalý pobyt (ve smyslu odstavce (d)(1) tohoto oddílu) s rodičem na noc je zacházeno jako ne bydlí s jedním z rodičů za to, že v noci, pokud to nelze určit, u kterého z rodičů by dítě mají bydliště nebo, pokud dítě nebude mít bydlel s jedním z rodičů na noc.

(4) zvláštní pravidlo pro stejný počet nocí.,

Pokud je dítě v péči jednoho nebo obou rodičů pro více než polovinu kalendářního roku, a dítě bydlí s každým rodičem stejného počtu nocí v průběhu kalendářního roku, rodič s vyšší upravit hrubého příjmu za kalendářní rok je zpracována jako rodič pečující o dítě.

(5) výjimka pro rodiče, který pracuje v noci.

v Případě, že v kalendářním roce, z důvodu mateřské noční rozvrhu práce, dítě pobývá na větší počet dní, ale ne v noci s rodičem, který pracuje v noci, že rodič je zacházeno jako rodič pečující o dítě., Ve školní den se s dítětem zachází jako s bydlištěm v základním bydlišti registrovaném u školy.

Všimněte si, že nic ve výše uvedených pravidlech se nevztahuje na žádný jazyk ve vyhlášce o rozvodu.

příklad

odnětí rodič na základě Nights Test

Paul a Kristie jsou rodiče Brandon. Paul a Kristie se rozvedli před dvěma lety. Rozvod dekret za předpokladu, že Brandon by být ve vazbě Kristie a uvedeno, že Paul by Brandon s ním jeden víkend v měsíci a dva týdny v létě.,

Kristie byla nabídnuta nová práce mimo stát v dubnu 202X za podstatně vyšší plat. Brandon, 16, dokončil svůj juniorský rok střední školy a nechtěl se odstěhovat. Vzhledem k tomu, Paul bydlel poblíž, pár a Brandon souhlasil, že bude žít s Paulem, dokud vystudoval střední školu. Od 1. května 202x do 31. Prosince 202x Brandon bydlel s Paulem.,

navzdory jazyku v rozvodovém dekretu, který za předpokladu, že Kristie měl péči o Brandona, Paul je považován za opatrovníka rodiče pro 202x, protože Brandon strávil více nocí v Paulově rezidenci než v Kristie ‚ s.,ial rodič uvolní nárok na osvobození od daně za rok

Pro účely odstavce (1), požadavky popsané v tomto odstavci jsou splněny s ohledem na každý kalendářní rok, pokud—

(A) odnětí rodič podepíše písemné prohlášení (takovým způsobem a formou, jako Tajemník může prostřednictvím nařízení stanovit), že takové odnětí rodič nebude tvrdit takové dítě jako závislé na jakékoli daňové období začínající v takové kalendářní rok, a

(B) noncustodial rodič přikládá písemné prohlášení k noncustodial rodiče přiznání za daňový rok začínající v takové kalendářní rok.,

předpisy poskytnout podrobné pokyny o povaze takové uvolnění, účinně nařizovala použití Formuláře 8332 nebo formulář, který pro všechny záměry v účely duplikáty všechno na IRS formulář:

(e) Písemné prohlášení.

(1) forma prohlášení.

(i) obecně.

písemné prohlášení podle odstavce (b)(3)(i) tohoto paragrafu, musí být bezpodmínečné propuštění z trestu odnětí rodič nárok na dítě jako závislý na rok nebo roky, pro které prohlášení je účinné., Prohlášení není bezpodmínečné, pokud rodič pečující o dítě je propuštění nárok na dítě jako závislé vyžaduje uspokojení jakémkoli stavu, včetně noncustodial rodič setkání povinnosti jako je placení podporu. Písemné prohlášení musí pojmenovat noncustodial rodič, kterému je osvobození uvolněno. Písemné prohlášení musí uvádět rok nebo roky, pro které je účinné. Písemné prohlášení, které specifikuje všechny budoucí roky, se považuje za upřesnění prvního zdanitelného roku po zdanitelném roce provedení a všech následujících zdanitelných letech.,

(ii) formulář určený IRS.

písemné prohlášení může být učiněno na Formuláři 8332, Uvolnění/Zrušení Uvolnění Nárok na Osvobození od daně za Dítě Rodič pečující o dítě, nebo nástupce formě určené finančním úřadem. Písemné prohlášení na formuláři určeném IRS musí odpovídat látce formu a musí být doklad proveden za jediným účelem, sloužit jako písemné prohlášení podle tohoto oddílu. Soudní příkaz nebo vyhláška nebo dohoda o oddělení nemusí sloužit jako písemné prohlášení.

rozvodu v případě Pana DeMar takto:

Pan, DeMar je rozvedený a má jednoho syna, TD, se svou bývalou manželkou, Amanda Renee DeMar. TD se narodil v roce 2008. V roce 2010 se pan a paní DeMar dohodli na podmínkách péče a podpory dítěte v souhlasu s rozvodem. V rozsudku zřídili hlavní sídlo TD s paní Demarovou. Shodli se také na tom, že pan DeMar má právo požadovat TD jako závislého na sudých letech. DeMar měl nárok na TD pouze tehdy, pokud zůstal v souladu se svými povinnostmi na podporu dítěte a roční hrubý příjem paní Demarové byl nižší než $15,000. Pokud byly tyto podmínky splněny, paní., DeMar souhlasil s provedením formuláře 8332 nebo podobného písemného prohlášení.

pro rok 2015, lichý rok, pan DeMar tvrdil, že TD je jeho závislý. TD bydlel s Amandou rok a Pan DeMar nepřipojil podepsaný formulář 8332 k jeho návratu za rok. Amanda také tvrdila, že TD je závislá na jejím návratu. Není divu, že tento dvojí nárok ze závislé přinesl DeMars pozornost IRS, který, po objevení Amanda byla rodiči pečujícímu o dítě, zakázáno závislost osvobození na Pana DeMar návrat.

daňový soud zjistil, že pan., DeMar nesplnil požadavky na uplatnění výjimky a poznamenal:

Pan DeMar nebyl oprávněn požadovat TD jako závislého na roce 2015, protože nesplnil požadavky stanovené v oddíle 152. Pro noncustodial rodič nárok kvalifikační dítěte jako vyživované podle § 152, (1) rodič pečující o dítě, musí podepsat písemné prohlášení o tom, že on nebo ona bude tvrdit, že dítě jako závislé a (2) noncustodial rodič musí připojit prohlášení, že na jeho nebo její návrat. Sek. 152 písm. e) bod 2.

ale příběh zde nekončí – v tomto případě Pan., DeMar získal podepsaný formulář 8332 od Amandy poté, co obdržel oznámení o nedostatku (90denní dopis). Tvrdil, že on a Amanda splnili podmínky v jejich úsudku o rozvodu. A pamatujme si, i když pozdě měl podepsaný dopis.

daňový soud však nezjistil, že by některá z těchto skutečností změnila výsledky. Soud rozhodl, že nemusí určovat, zda by formulář 8332 mohl být předložen po podání původního přiznání., Stanovisko poznamenalo, že zákon výslovně neumožňuje nebo nezakazuje předkládat formulář 8332 při pozměněném vrácení nebo při zkoušce.

soud se obrací na navrhované nařízení(navrhované reg. §1.152 (e) (2) (I)), který stanoví:

(2) Příloha k návratu — (i) obecně. K noncustodial rodič musí přiložit kopii písemné prohlášení rodiče, a to původní nebo pozměněné oplátku za každý daňový rok, pro který noncustodial rodič tvrdí, že výjimka pro dítě., Noncustodial rodič může předložit kopii písemného prohlášení IRS během zkoušky doložit nárok na osvobození od závislosti pro dítě. Kopii písemné prohlášení připojené k pozměněný návrat, nebo za předpokladu, v průběhu vyšetření, nebude splňovat požadavky tohoto odstavce (e), pokud uvězněným rodičem podepsané písemné prohlášení po odnětí rodič podal návratu tvrdí, že závislost výjimka pro dítě za rok na vydání a odnětí rodič má podat pozměněný návrat k odstranění, které tvrdí, že závislost výjimka pro dítě.,

tato nařízení byla vydána s poznámkou v preambuli, že „ukončení vydávání konečných předpisů, daňoví poplatníci se mohou rozhodnout použít tyto navrhované předpisy v jakýchkoli otevřených zdanitelných letech.“

Ale, jako Daňový Soud konstatuje, že poplatník neprokázal, že potkal navrhovaného nařízení, protože on produkoval žádný důkaz, že Amanda měla mění její návrat k odstranění její nárok na osvobození od daně pro TD., Soud neměl výslovně se to tak říct, ale je pravděpodobné, že Soud cítil, že ustanovení bylo zřejmé, že, aby se zabránilo dvojí užitek oběma rodičům—a že pokud Amanda dotáhnul do konce a vzdal osvobození a zaplatil zpět daňové zvýhodnění, druhý by výhoda nebyla poskytnuta Panu DeMar. Stejně, jelikož nařízení v platnost nyní mlčí v otázce, Soudní dvůr se cítil pohodlně při pohledu na navrhované nařízení o návod, jak zvládnout věci.,

V případě, že upozorňuje na skutečnost, že tento problém je rozhodl přísně založena na odpovídající potřebné kroky pro přenos osvobození od daně na non-odnětí rodič. A také objasňuje, že non-custodial, který nepřikládá výjimku k jeho/její původní návrat musí prokázat, že v případě, že odnětí rodič tvrdil dítě na jeho/její návrat, že odnětí rodič podal pozměněný návrat odstranit nárok na osvobození.