Embora seja um problema que discutimos antes, é importante lembrar lembrar noncustodial pais da exigência de apresentar um Formulário assinado 8332, Release/Revogação de Lançamento da Alegação de Isenção do Filho pelo Pai Custodial com seu retorno de imposto para reclamar o filho como dependente. No caso DeMar contra Comissário, TC Memo 2019-91, foi negado ao contribuinte tais benefícios devido à sua incapacidade de apresentar o formulário., E mesmo que o contribuinte fez, eventualmente, obter um formulário assinado, ele não conseguiu provar que o seu ex-cônjuge tinha apresentado uma emenda voltar a desistir do benefício fiscal—uma condição imposta em regulamentos propostos, quando os contribuintes tentativas de submeter o Formulário de 8332 depois de, inicialmente, o preenchimento de um retorno para o ano.os divórcios muitas vezes deixam as partes com ressentimentos, e as questões em torno das crianças podem ser especialmente sensíveis., Para evitar que o Tribunal Fiscal entre em conflito entre ex-cônjuges, a lei fornece um teste muito mecânico para qual dos pais divorciados será capaz de reivindicar o filho como um dependente.

Note que embora a isenção de dependência já não esteja disponível temporariamente após as reduções de impostos e empregos, outros itens, como o crédito de imposto sobre o filho, ainda dependem da parte que pode reivindicar a criança como dependente.

a lei estabelece regras especiais para os filhos de pais divorciados, encontrados no §152(e) do IRC., Enquanto a criança receber mais de ½ do seu apoio a partir das contribuições combinadas de ambos os pais, o pai que é considerado o pai de Custódia, conforme definido no IRC por padrão tem o direito de reivindicar a criança como um dependente. Isto é verdade independentemente de quanto do suporte é fornecido por esse Progenitor, uma vez que o teste de suporte poderia ser cumprido apenas por contribuições do progenitor não-privativo.,

Qual dos pais é o progenitor Tutelar não depende da lei do estado, ou o que o decreto de divórcio diz—esta é uma questão de lei federal, especificamente a encontrada no título 26 do Código dos EUA (o IRC). Admissao. §1.152-4 estabelece a seguinte regra detalhada “contar as noites” para determinar a guarda:

(d) Pai de Custódia.(1) em geral.

o progenitor Tutelar é o progenitor com quem o filho reside durante o maior número de noites durante o ano civil, e o progenitor não tutelado é o progenitor que não é o progenitor Tutelar., Uma criança é tratada como residindo com nenhum dos pais se a criança for emancipada de acordo com a lei do estado. Para efeitos da presente Secção, uma criança reside com um progenitor durante uma noite se a criança dormir —

(i) na residência desse progenitor (quer o progenitor esteja ou não presente); ou

(ii) na companhia do progenitor, quando o filho não dorme na residência do progenitor (por exemplo, o progenitor e o Filho estão de férias juntos).(2)anos tributáveis durante a noite.uma noite que se prolongue por dois anos tributáveis é atribuída ao ano tributável em que a noite começa.,(3) ausências.

(i) exceto nos termos do parágrafo (d) (3) (ii) desta secção, para efeitos do presente parágrafo (d), um filho que não resida (na aceção do parágrafo (d) (1) desta secção) com um pai por uma noite é tratado como residindo com o pai com o qual o filho teria residido durante a noite, mas por ausência.,

(ii) um filho que não resida (na acepção do parágrafo (d) (1) desta secção) com um progenitor durante uma noite é tratado como não residindo com nenhum dos progenitores durante essa noite, se não puder ser determinado com que progenitor o filho teria residido ou se o filho não teria residido com nenhum dos progenitores durante a noite.4) regra especial para igual número de noites.,se um filho estiver sob custódia de um ou ambos os progenitores durante mais de metade do ano civil e o filho residir com cada um dos progenitores durante um número igual de noites durante o ano civil, o progenitor com o rendimento bruto ajustado mais elevado para o ano civil é tratado como o progenitor tutelado.(5) excepção para um progenitor que trabalha à noite.se, num ano civil, devido ao horário de trabalho nocturno de um dos pais, um filho residir por um maior número de dias, mas não noites, com o progenitor que trabalha à noite, esse progenitor é tratado como o progenitor de Custódia., Em um dia de escola, a criança é tratada como residindo na residência primária registrada na escola.Note que nada nas regras acima se refere a qualquer língua do decreto de divórcio.

exemplo

pai de Custódia baseado em noites teste

Paul e Kristie são os pais de Brandon. O Paul e a Kristie divorciaram-se há dois anos. O decreto de divórcio previa que Brandon estaria sob custódia de Kristie e especificou que Paul teria Brandon com ele um fim de semana por mês, e por duas semanas no verão.,Kristie foi oferecido um novo emprego fora do estado em abril de 202X por salários substancialmente mais elevados. Brandon, 16 anos, estava completando seu primeiro ano de ensino médio e não queria se mudar. Desde que Paul residia nas proximidades, o casal e Brandon concordaram que ele iria viver com Paul até que ele se formou no ensino médio. De 1 de Maio de 202X até 31 de dezembro de 202X Brandon residiu com Paul.,apesar da linguagem no decreto de divórcio que previa que Kristie tinha a custódia de Brandon, Paul é tratado como o pai de Custódia Por 202x, uma vez que Brandon passou mais noites na residência de Paul do que na casa de Kristie.,ial pai lançamentos de reivindicar a isenção para o ano

Para os fins do parágrafo (1), os requisitos descritos neste parágrafo são atendidas com respeito a qualquer ano calendário se—

(A) a pena de pai assina uma declaração por escrito (em forma e a forma como o Secretário pode, por regulamentos de prescrever) de que tal pena de pai não reivindicamos tal filho como dependente para qualquer tributável ano, a partir de tal ano, e

(B) o noncustodial pai atribui tal declaração por escrito à noncustodial pai de retorno para o sujeito passivo ano de início durante o ano-calendário.,

os regulamentos fornecem instruções pormenorizadas sobre a natureza dessa libertação, determinando efectivamente a utilização do formulário 8332 ou de um formulário que, para todos os efeitos, duplica tudo no Formulário IRS:

(e) declaração escrita.(1) forma de declaração.

(i) em geral.a declaração escrita nos termos da alínea b), ponto 3, subalínea I), da presente secção deve ser a libertação incondicional do direito do progenitor Tutelar à criança como dependente durante o ano ou anos em que a declaração produz efeitos., Uma declaração não é incondicional, se a pena de pai lançamento do direito de reclamar o filho como dependente, exige a satisfação de qualquer condição, incluindo o noncustodial pai da reunião de uma obrigação, como o pagamento de apoio. Uma declaração escrita deve mencionar o nome da empresa-mãe não comercial a quem a isenção é concedida. Uma declaração escrita deve especificar o ou os anos em que produz efeitos. Uma declaração escrita que especifique todos os anos futuros é considerada como especificando o primeiro ano tributável após o ano tributável de execução e todos os anos tributáveis subsequentes.,

(ii) formulário designado pelas IRS.

uma declaração escrita pode ser feita no formulário 8332, Liberação / revogação da liberação do pedido de isenção para a criança por pais de Custódia, ou formulário sucessor designado pelo IRS. Uma declaração escrita que não conste do formulário designado pelo IRS deve ser conforme ao conteúdo desse formulário e deve ser um documento executado exclusivamente para servir de declaração escrita ao abrigo da presente secção. Uma ordem judicial, um decreto ou um acordo de separação não podem servir de declaração escrita.o decreto de divórcio no caso do Sr. DeMar tem a seguinte redacção:, DeMar é divorciado e tem um filho, TD, com sua ex-esposa, Amanda Renee DeMar. TD nasceu em 2008. Em 2010, o Sr. e a Sra. DeMar concordaram com a custódia e os Termos de apoio à criança num julgamento de consentimento do divórcio. No julgamento, estabeleceram a residência principal da TD com a Sra. DeMar. Eles também concordaram que o Sr. DeMar tinha o direito de reivindicar TD como um dependente por anos pares. Por anos ímpares, o Sr. DeMar teve o direito de reclamar TD apenas se ele se mantivesse atualizado com suas obrigações de pensão de alimentos e a renda bruta anual da Sra. DeMar era inferior a US $15.000. Se estas condições fossem cumpridas, em., A DeMar concordou em executar o formulário 8332 ou uma declaração escrita semelhante.para 2015, um ano ímpar, DeMar alegou TD como seu dependente. TD residiu com Amanda para o ano e Mr. DeMar não anexou um formulário assinado 8332 para seu retorno para o ano. Amanda também afirmou que TD dependia de seu retorno. Não surpreendentemente, esta dupla alegação do dependente trouxe os DeMars para a atenção do IRS que, depois de descobrir Amanda era o pai de Custódia, não permitiu a isenção de dependência do retorno do Sr. DeMar.o Tribunal Fiscal considerou que Mr., A DeMar não preenchia os requisitos para solicitar a isenção, observando que:

Mr.DeMar não tinha o direito de reivindicar a TD como dependente para 2015 porque não preenchia os requisitos estabelecidos na secção 152. Para um noncustodial pai para reclamar de uma qualificação filho como dependente na seção 152, (1) a pena de pais tem que assinar uma declaração escrita afirmando que ele ou ela não vai reclamar o filho como dependente e (2) o noncustodial pai deve anexar declaração para o seu retorno. Sec. 152 (e) (2).mas a história não termina aqui—neste caso Mr., DeMar obteve um formulário assinado 8332 de Amanda depois que ele recebeu o aviso de deficiência (carta de 90 dias). Ele argumentou que ele e Amanda cumpriam as condições no julgamento do divórcio. E, lembremo-nos, embora tarde ele agora tinha a carta assinada.no entanto, o Tribunal Fiscal não considerou que qualquer destes factos alterasse os resultados. O Tribunal decidiu que não era necessário determinar se um formulário 8332 podia ser apresentado após o depósito de um original., O parecer observou que a lei não permite ou proíbe explicitamente um formulário 8332 a ser apresentado em uma declaração alterada ou durante um exame. o Tribunal recorre a uma proposta de regulamento (regulamento proposto). §1.152(e) (2) (i)) que fornece:

(2) apego ao retorno — (i) em geral. Um noncustodial pai deve anexar uma cópia da declaração escrita do pai original ou alterado de retorno para cada tributável ano para o qual o noncustodial pai declarações de isenção para a criança., Um progenitor não-necessariamente-pode apresentar uma cópia da declaração escrita ao IRS durante um exame para fundamentar um pedido de isenção de dependência de uma criança. Uma cópia de uma declaração escrita, anexado a uma alterado de retorno, ou fornecidas durante o exame, não cumprir a exigência deste parágrafo (e) se a pena de pai assinou a declaração escrita após a pena de pai apresentou um retorno alegando uma dependência de isenção para a criança, para o ano em questão, e a pena de pai não apresentou uma emenda de retorno para remover o que reivindicamos para uma dependência de isenção para a criança.,estes regulamentos foram emitidos com uma nota no preâmbulo que ” finalizando a emissão dos regulamentos finais, os contribuintes podem optar por aplicar estes regulamentos propostos em qualquer ano fiscal em aberto.”

mas, como o Tribunal Fiscal observa, o contribuinte não mostrou que ele cumpriu os regulamentos propostos, uma vez que ele não apresentou nenhuma prova de que Amanda tinha alterado seu retorno para remover o seu pedido de uma isenção para TD., O Tribunal não o disse explicitamente, mas muito provavelmente o Tribunal sentiu que a disposição estava claramente lá para evitar um duplo benefício para os dois pais—e que, a menos que Amanda tinha seguido e renunciou a isenção e pagou o benefício fiscal, um segundo benefício não seria concedido ao Sr. DeMar. Por outro lado, uma vez que os regulamentos em vigor se mantiveram agora silenciosos sobre a questão, o Tribunal sentiu-se confortável em consultar os regulamentos propostos para orientação sobre a forma de lidar com a questão.,o caso sublinha o facto de esta questão ser estritamente decidida em conformidade com as medidas necessárias para transferir a isenção para uma empresa-mãe não privativa de liberdade. E ele também esclarece que a não-privativas de liberdade que não anexar a isenção ao seu original para devolver tem que mostrar que se a pena de pai alegou que a criança, no seu retorno, que a pena de pai entrou com uma emenda de retorno para remover o pedido de isenção.