それは私たちが前に議論した問題ですが、それは署名されたフォーム8332を提出する要件を非カストディアル親に思い出させることを覚えておくことが重要です、彼らの納税申告と親権親による子供のための免除への請求のリリースのリリース/取り消しは、扶養家族として子供を主張するために。 DeMar v.Commissioner、TC Memo2019-91の場合、納税者はフォームを提出しなかったため、そのような給付を拒否されました。, そして、納税者は最終的に署名されたフォームを取得したにもかかわらず、彼は彼の元配偶者が彼女の税務上の利益を放棄するために改正されたリター

離婚はしばしば当事者に厳しい感情を残し、子供を取り巻く問題は特に敏感になる可能性があります。, 税務裁判所が元配偶者の間でそのような争いの真ん中に入るのを防ぐために、法律は離婚した両親のうち、子供を扶養家族として主張することができる非常に機械的なテストを提供しています。

依存免除は、もはや減税や雇用後に一時的に利用できなくなったが、そのような子どもの税額控除などの他の項目は、依然として扶養家族として子

法律は、IRC§152（e）で見つかった離婚した両親の子供のための特別な規則を提供しています。, 子供が両方の親の組み合わせの貢献から彼/彼女のサポートの½以上を受け取る限り、デフォルトでIRCで定義されているように親権の親とみなされる親は、扶養家族として子供を請求する権利を持っています。 サポートテストは、非カストディアル親からの寄付のみによって満たされる可能性があるため、これは関係なく、その親によって提供されるサポートのど,

どの親が親権の親であるかは、州法、または離婚令が言うことに依存しません—これは連邦法の問題であり、特に米国法典（IRC）のタイトル26にあります。 レグ §1.152-4は、親権を決定するための以下の詳細な”夜を数える”ルールを提供しています。

(d)親権親。

(1)一般的に。

親権の親は、暦年の間に子供がより多くの夜に住んでいる親であり、非親権の親は親権の親ではない親です。, 子供が州法の下で解放された場合、子供はどちらの親とも同居しているとして扱われます。 このセクションの目的のために、子供が眠っている場合、子供は夜のために親と一緒に住んでいます-

(i)その親の住居で(親がいるかどうか);または

(ii)親の会社で、子供が親の住居で眠っていない場合(例えば、親と子供が一緒に休暇中です)。(2)夜にまたがる課税年度。

二つの課税年度にわたって延びる夜は、夜が始まる課税年度に割り当てられます。,(3)欠席。

(i)本項の(d)(3)(ii)に規定されている場合を除き、本項の(d)の目的のために、親と夜間居住していない子供（本項の(d)(1)の意味の範囲内）は、子供が夜間居住していたが不在のために親と一緒に住んでいるものとして扱われる。,

(ii)夜間に親と同居していない子供（本項の(d)(1)項の意味の範囲内）は、その親がどの親と同居しているかを判断できない場合、またはその子が夜

(4)同じ数の夜のための特別なルール。,

子供が暦年の半分以上にわたって片方または両方の親の親権にあり、子供が暦年の間に等しい数の夜のために各親と一緒に住んでいる場合、暦年の調整後総所得が高い親は親権親として扱われます。

(5)夜間に働く親の例外。

暦年において、親の夜間勤務スケジュールのために、子供が夜間勤務する親とより多くの日間居住しているが、夜間勤務する親とは泊まらない場合、その親は親権親として扱われる。, 学校の日には、子供は学校に登録された主要な住居に居住しているとして扱われます。

上記の規則の何も離婚令の言語を指していないことに注意してください。

例

夜のテストに基づく親権の親

ポールとクリスティはブランドンの両親です。 ポールとクリスティは二年前に離婚した 離婚令は、ブランドンがクリスティの親権にあり、ポールがブランドンを月に一週間一週間一週間一週間一週間一週間一週間一週間一週間一週間一週間一週間一週間一週間一週間一,

クリスティは、実質的に高い賃金のために202Xの月に状態の外に新しい仕事を提供されました。 ブランドン、16は、高校の彼のジュニア年を完了していたと離れて移動したくありませんでした。 ポールは近くに住んでいたので、カップルとブランドンは彼が高校を卒業するまでポールと一緒に暮らすことに同意した。 1月202日から31日まで202日にかけて、ブランドンはポールと共に暮らした。,

クリスティがブランドンの親権を持っていたことを提供する離婚令の言語にもかかわらず、ポールはブランドンがクリスティの家で行ったよりもポールの家でより多くの夜を過ごしたので、202xのための親権親として扱われる。,ialの親は、その年の免除を請求する

段落(1)の目的のために、この段落に記載されている要件は、いかなる暦年についても満たされています—

(A)親権親は、そのような暦年に始まる課税年度の被扶養者としてそのような子を請求しないことを書面宣言書に署名し、

(B)非親権親は、そのような書面による宣言を非親権親に添付します。そのような暦年の間に始まる課税年度の親のリターン。,

規制は、そのようなリリースの性質に関する詳細な指示を提供し、フォーム8332または目的のすべての意図のためにIRSフォーム上のすべてを複製するフォームの使用を効果的に義務付けています。

(e)書面による宣言。

（1）宣言のフォーム。

（i）一般的に。

このセクションの段落(b)(3)(i)に基づく書面による宣言は、宣言が有効である年または年の扶養家族としての子供に対する親権の親の請求の無条件解放でなければならない。, 扶養家族として子どもを請求する権利の親権親のリリースは、このようなサポートの支払いなどの義務の非扶養親の会議を含む任意の条件の満足を必要とする場合、宣言は無条件ではありません。 書面による宣言は、免除がリリースされる非カストディアル親に名前を付ける必要があります。 書面による宣言は、それが有効である年または年を指定する必要があります。 すべての将来の年を指定する書面による宣言は、課税対象年の後の最初の課税対象年およびそれ以降の課税対象年を指定するものとして扱われま,

(ii)IRSによって指定されたフォーム。

書面による宣言は、フォーム8332、親権親による子供の免除への請求のリリースのリリース/取り消し、またはIRSによって指定された後継者フォームに行うこと IRSによって指定されたフォームにない書面による宣言は、そのフォームの内容に準拠していなければならず、このセクションの下で書かれた宣言として 裁判所の命令または法令または分離契約は、書面による宣言として機能しない場合があります。

デマー氏の場合の離婚令は次のように読みます：

氏, デマールは離婚しており、元妻アマンダ-レニー-デマールとの間に息子が一人いる。 TDは2008年に生まれました。 2010年に氏と氏DeMarは離婚の同意の判断で親権と養育費の条件に合意しました。 判決では、彼らはMs.DeMarとTDの主な住居を設立しました。 彼らはまた、DeMar氏が偶数年の扶養家族としてTDを請求する権利があることに同意しました。 奇数番号の年のために氏DeMarは彼が彼の養育費の義務と現在とどまり、氏DeMarの年間総収入が$15,000よりより少しだったらTDを要求する権利があった。 これらの条件が満たされた場合、Ms。, DeMarはフォーム8332または同様の書面による宣言を実行することに同意した。

2015年、奇数の年については、DeMar氏はTDを彼の扶養家族と主張しました。 TDは今年のためにアマンダと一緒に居住し、氏.DeMarは、今年のための彼のリターンに署名されたフォーム8332を添付していませんでした. アマンダはまた、TDを彼女の帰還に依存していると主張した。 驚くことではないが、依存のこの二重の主張は、アマンダが親権の親であることを発見した後、デマール氏の復帰に対する依存免除を認めなかったIRSの注目を集めた。

税務裁判所は、氏がいることがわかりました, DeMar氏は、免除を請求する要件を満たしていなかった：

DeMar氏は、セクション152に基づいて確立された要件を満たしていなかったため、TDを扶養家族として請求する権利がありませんでした。 非カストディアル親が第152条に基づき適格な子供を扶養家族として請求するためには、(1)親権親は、彼または彼女が扶養家族として子供を主張しないことを示す書面による宣言に署名しなければならず、(2)非カストディアル親は、彼または彼女のリターンにその宣言を添付しなければならない。 152(e)(2)。

しかし、物語はかなりここで終わらない—この場合には氏, デマールは、アマンダから署名されたフォーム8332を取得しました彼は不足の通知を受け取った後（90日間の手紙）。 彼は、彼とアマンダが離婚の判断において条件を満たしたと主張した。 そして、彼は今、署名された手紙を持っていましたが、覚えておきましょう。

しかし、税務裁判所は、これらの事実のいずれかが結果を変えたことを発見しませんでした。 裁判所は、フォーム8332は、元のリターンの提出後に提出することができるかどうかを決定する必要はなかったと判断しました。, 意見は、法律が明示的に許可または改正されたリターンまたは審査中に提出されるフォーム8332を禁止していないことに留意しました。

裁判所は、提案された規制に変わります（提案されたReg。 §1.152（e）（2）（i））これは提供します：

（2）返す添付ファイル-（i）一般的に。 非教育的な親は、非教育的な親が子供の免除を主張する課税年度ごとに、書面による宣言のコピーを親の元または修正されたリターンに添付しなければなりません。, 非カストディアル親は、子供のための依存免除への請求を立証するために、検査中にIRSに書面による宣言のコピーを提出することができます。 修正申告に添付された書面による宣言のコピー、または審査中に提供された場合、この段落の要件を満たしていません(e)親権親が問題の年の子供のための依存免除を主張するリターンを提出した後、親権親が書面による宣言に署名し、親権親が子供のための依存免除にその主張を削除するための修正されたリターンを提出していない場合。,

これらの規制は、”最終規則の発行を終了すると、納税者は、任意のオープン課税年にこれらの規制案を適用することを選択することができる”という前文”

しかし、税務裁判所が指摘しているように、納税者は、アマンダがTDの免除の請求を取り除くために彼女の返還を修正したという証拠を出さなかったため、彼が提案された規制を満たしていることを示さなかった。, 裁判所は明示的にそう言わなかったが、最も可能性の高い裁判所は、規定が二人の両親への二重の利益を防ぐために明らかにそこにあったと感じた—とアマンダが続いて免除を放棄し、税務上の利益を返済しない限り、第二の利益は氏デマーに付与されないだろうということ。 同様に、現在行われている規制はこの問題について沈黙していたので、裁判所は問題をどのように処理するかについてのガイダンスのための提,

このケースでは、この問題は、非親権親に免除を転送するために必要な手順に従って厳密に基づいて決定されているという事実を強調しています。 そして、それはまた、彼/彼女の元のリターンに免除を添付するために失敗した非カストディアルは、親権の親が彼/彼女のリターンに子供を主張した場合、親権の親が免除のための請求を削除するために修正されたリターンを提出していることを示さなければならないことを明確にしています。